Как отражаются расходы на изготовление бланков лотерейных билетов в учете коммерческой организации, по решению которой проводится лотерея (при наличии разрешения уполномоченного органа)?

Договор на изготовление бланков лотерейных билетов заключен организацией со специализированной фирмой. Цена договора - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бланки получены от специализированной организации в феврале, и в этом же месяце проведена лотерея. Выручка от распространения лотерейных билетов через киоски организации составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 1063 Гражданского кодекса РФ отношения между организаторами лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр в Российской Федерации, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, лицами, получившими от уполномоченного государственного или муниципального органа право на проведение таких игр в порядке, установленном законом, и участниками игр, основаны на договоре.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона N 138-ФЗ виды лотереи, проводимой на территории Российской Федерации, определяются в зависимости от способа ее проведения, способа формирования призового фонда лотереи, территории ее проведения, организатора лотереи и технологии проведения лотереи.

Пунктом 5 ст. 3 Федерального закона N 138-ФЗ установлено, что государственной признается лотерея, организатором которой является Российская Федерация или субъект Российской Федерации. Организатором негосударственной лотереи может быть муниципальное образование или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения в Российской Федерации юридическое лицо. Федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не могут быть организаторами негосударственной лотереи.

В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации коммерческой организацией проводится негосударственная лотерея.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации - организатора лотереи, связанные с изготовлением лотерейных билетов, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В Отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99). В рассматриваемом случае расходы на изготовление бланков лотерейных билетов признаются и отражаются в отчете о прибылях и убытках в феврале 2007 г.

Расходы по изготовлению бланков лотерейных билетов отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом лотерейные билеты, подлежащие распространению, могут учитываться на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке, например, по стоимости их изготовления. Стоимость распространенных лотерейных билетов списывается со счета 006 (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма выручки от продажи билетов через кассу отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту субсчета 90-1 "Выручка" на основании приходного кассового ордера и отчета кассира о продаже билетов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС Операции, не подлежащие обложению НДС, предусмотрены ст. 149 НК РФ, в соответствии с пп. 8.1 п. 3 которой операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что в соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС проведение только государственных лотерей, т.е. лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти. Проведение иных видов лотерей, включая лотерею, организатором которой является коммерческая организация, подлежит налогообложению НДС.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой в связи с изготовлением лотерейных билетов.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации лотерейных билетов (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость изготовления лотерейных билетов (без НДС) включается в материальные расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в феврале 2007 г. <*>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по изготовлению бланков  |      |      |       |      сдачи     |
   |лотерейных билетов       |      |      |       |   выполненных  |
   |(23 600 — 3600)          |  44  |  60  | 20 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Книга учета  |
   |                         |      |      |       |   лотерейных   |
   |                         |      |      |       |     билетов,   |
   |Приняты к учету          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лотерейные билеты        | 006  |      | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   |  68  |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненных работ        |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от участников   |      |      |       |    Приходный   |
   |лотереи                  |  50  | 90—1 |300 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате        |      |      |       |                |
   |в бюджет                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 / 118 x 18)     | 90—3 |  68  | 45 763| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |реализованных лотерейных |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |билетов                  |      | 006  | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы,         |      |      |       |                |
   |связанные с изготовлением|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |билетов <*>              | 90—2 |  44  | 20 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Без учета иных расходов, связанных с проведением лотереи. В данной схеме не рассматривается порядок формирования в бухгалтерском учете конечного финансового результата от проведения лотереи. Ю.М.Лермонтов Минфин России 10.04.2007 ————