В каком порядке начисляется пособие по временной нетрудоспособности работнику, если в период его болезни организация А, с которой у него заключен трудовой договор, реорганизовалась путем присоединения к организации АБВ?

По трудовому договору работник трудоустроился в организацию А в мае 1997 г. Должностной оклад работника с 2006 г. равен 16 425 руб. Период нетрудоспособности работника - с 27 февраля по 15 марта 2007 г. (что подтверждено листком нетрудоспособности), при этом 13 марта организация А реорганизована. Организации А и АБВ работают по 5-дневной рабочей неделе.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации реорганизация организации, в т.ч. путем ее присоединения. Таким образом, организация АБВ является правопреемником присоединенной организации А, в том числе в отношении прав и обязанностей работодателя по трудовым договорам с ее работниками.

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ). Следовательно, организация-правопреемник обязана начислить и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

С 2007 г. пособие рассчитывается в соответствии с ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В данном случае при расчете среднего заработка организация АБВ должна учитывать выплаты, произведенные организацией А по трудовому договору данному работнику. В рассматриваемой ситуации по трудовому договору работнику за 12 мес. расчетного периода (с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.) начислена заработная плата в размере 197 100 руб. (16 425 руб. х 12 мес.); в указанном периоде 365 календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Поскольку страховой стаж данного работника превышает 8 лет <*>, то пособие по временной нетрудоспособности за 2007 г. рассчитывается исходя из 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исчисленный из среднего заработка, составляет 540 руб. (197 100 руб. / 365 дн. х 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2007 г. не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Следовательно, в феврале сумма дневного пособия не может превышать 575,89 руб. (16 125 руб. / 28 дн.), в марте - 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.).

Таким образом, за дни нетрудоспособности, приходящиеся на февраль 2007 г., работнику исчисляется пособие по временной нетрудоспособности исходя из его среднего заработка, а за дни марта - исходя из установленного на 2007 г. максимального размера.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае - за два дня февраля), а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (за период нетрудоспособности в марте).

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплачиваемая за счет средств организации в соответствии с действующим законодательством часть пособия по временной нетрудоспособности может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за дни нетрудоспособности в феврале в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации АБВ по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено работнику      |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |пособие по временной     |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |АБВ (540 х 2)            |  26  |  70  |  1 080|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(520,16 х 15)            | 69—1 |  70  |7 802,4|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ <**>        |      |      |       |    Налоговая   |
   |((1080 + 7802,4) х 13%)  |  70  |  68  |  1 155|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |                |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(1080 + 7802,4 — 1155)   |      |      |       |    платежная   |
   |<***>                    |  70  |  50  |7 727,4|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Это следует из пп. "а" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. <**> Расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.04.2007 ————