Учитывается ли при расчете средней заработной платы работника, сохраняемой на время отпуска, доплата в размере 20% от должностного оклада за квалификационный разряд?

Должностной оклад работника составляет 12 250 руб. Работнику по его заявлению предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 9 апреля 2007 г. До этого работнику предоставлялся отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 3 апреля 2006 г., остальное время расчетного периода работником отработано полностью.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Исчисление среднего заработка осуществляется с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (ч. 1, 4, 7 ст. 139 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации по заявлению работника ему предоставляется отпуск с 9 по 22 апреля 2007 г.

Расчетным периодом является период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. В данном случае из расчетного периода исключается апрель 2006 г., так как с 3 по 30 апреля работник был в отпуске, а за 1 и 2 апреля заработная плата работнику не начислялась (выходные дни - суббота и воскресенье).

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, и надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за квалификационный разряд (пп. "а", "к" п. 2 Положения).

Средний дневной заработок исчисляется в вышеописанном порядке и равен 500 руб. ((12 250 + 12 250 руб. х 20%) х 11 мес. / 11 / 29,4). Сумма отпускных составляет 7000 руб. (500 руб. х 14 дн.) (п. 9 Положения).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация отражает начисленную сумму отпускных в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, сумма сохраняемого на время отпуска среднего заработка отражается по дебету счета учета затрат на производство, например, счета 20 "Основное производство", в корреспонденции с кредитом счета 70.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Рассматриваемая выплата в пользу работника является его доходом и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

На сумму средней заработной платы организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ), а суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма среднего  |      |      |       | Записка—расчет |
   |заработка, сохраняемого  |      |      |       |о предоставлении|
   |за работником на время   |      |      |       |     отпуска    |
   |отпуска <**>             |  20  |  70  |  7 000|    работнику   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан НДФЛ (7000 х 13%)|  70  |  68  |    910|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику сумма|      |      |       |                |
   |сохраняемого на время    |      |      |       |                |
   |отпуска среднего         |      |      |       |                |
   |заработка за вычетом     |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ         |      |      |       |    Расходный   |
   |(7000 — 910)             |  70  |  50  |  6 090| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся записи по начислению ЕСН и страховых взносов. <**> Напоминаем, что оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.04.2007 ————