Как отразить в учете организации, осуществляющей пассажирские перевозки, расходы на проведение технического осмотра пяти автобусов? Периодичность проведения техосмотра - каждые шесть месяцев. Затраты организации на техосмотр каждого автобуса составляют: госпошлина - 30 руб., стоимость услуг по проведению техосмотра - 764 руб.

Транспортные средства, находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке, подлежат обязательному государственному техническому осмотру. Порядок проведения государственного технического осмотра установлен Положением о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880) (п. п. 1, 2 ст. 17 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"). В соответствии с пп. "а" п. 4 названного Положения автобусы подлежат государственному техническому осмотру с периодичностью каждые шесть месяцев.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", - в части платы за проведение технического осмотра и кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части оплаты государственной пошлины (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 10 ст. 13, пп. 35 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Данные расходы для организации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Организации, осуществляющие автомобильные перевозки, должны в целях бухгалтерского учета руководствоваться также Инструкцией по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом России 29.08.1995) <*>. В соответствии с пп. "в" п. 5.9 названной Инструкции сборы и отчисления, включающие плату за проведение технических осмотров автомобилей, учитываются по счету 26 "Общехозяйственные расходы" (накладные расходы). Расходы на проведение техосмотра в составе прямых расходов в данном случае включаются в состав затрат на пассажирские перевозки (п. 6.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат).

При этом поскольку расходы на прохождение государственного технического осмотра относятся ко всему периоду, на который выдан талон о прохождении государственного технического осмотра (в данном случае - шесть месяцев), то учет этих расходов производится в порядке, предусмотренном п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, т.е. первоначально данные затраты отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение шести месяцев списываются с этого счета в дебет счета 26 (например, равными долями в течение срока действия талона технического осмотра) с последующим отнесением в дебет счета 20 "Основное производство".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра и плата за прохождение государственного технического осмотра включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как уплачиваемая в соответствии с законодательством РФ сумма сбора и как расходы на содержание автотранспорта (пп. 1, 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расхода в виде государственной пошлины является дата ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), дата осуществления расхода по оплате технического осмотра определяется в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата прохождения техосмотра. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, являются косвенными расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, установленных НК РФ, в частности, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). В данном случае исходя из совокупности названных норм организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает косвенные расходы (расходы на техосмотр транспортных средств) равномерно в течение срока, к которому они относятся.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи, связанные с прохождением техосмотра   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |технического осмотра     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(764 х 5)                |  76  |  51  |  3 820|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина (30 х 5)         |  68  |  51  |    150|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Талон о    |
   |                         |      |      |       |   прохождении  |
   |Расходы по прохождению   |      |      |       |государственного|
   |технического осмотра     |      |      |       |  технического  |
   |отражены в составе       |      |      |       |     осмотра,   |
   |расходов будущих периодов|      |  76, |       |  Бухгалтерская |
   |(3820 + 150)             |  97  |  68  |  3 970|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    В течение шести месяцев (с месяца прохождения техосмотра)   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |сумма расходов будущих   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов (3970 / 6)      |  26  |  97  |    662| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Накладные расходы учтены |      |      |       |                |
   |в составе затрат на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пассажирские перевозки   |  20  |  26  |    662|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных Письме от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", ранее утвержденные отраслевые нормативные документы по составу, учету затрат и калькулированию себестоимости применяются до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.04.2007 ————