Организация оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на автостоянке площадью 2500 кв. м и в связи с этим является плательщиком ЕНВД. Как рассчитать сумму ЕНВД за I квартал 2007 г. и отразить его начисление в бухгалтерском учете?

По решению представительного органа муниципального района единое значение коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,989. За I квартал 2007 г. уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 12 000 руб., уплаченная за счет средств организации сумма пособий по временной нетрудоспособности - 7000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организация, оказывающая услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, является плательщиком ЕНВД, если система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности введена нормативным правовым актом представительного органа муниципального района.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период <*>, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность в месяц по виду предпринимательской деятельности, осуществляемому организацией, составляет 50 руб. за каждый квадратный метр площади автостоянки (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Ставка ЕНВД равна 15% (ст. 346.31 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 на 2007 г. значение К1 установлено равным 1,096. По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62, учитывая смысл коэффициента-дефлятора К1, при расчете ЕНВД в 2007 г. следует использовать расчетное значение коэффициента К1, определяемое путем умножения значения К1, установленного на 2006 г. (1,132), и значения К1, установленного на 2007 г., равное 1,241 (1,132 х 1,096) <**>.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др., и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов (ст. 346.27, п. п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае коэффициент К2 равен 0,989.

Исходя из изложенного выше налоговая база по ЕНВД за I квартал составляет 460 256 руб. (50 руб. х 2500 кв. м х 1,241 х 0,989 х 3 мес.). Таким образом, сумма ЕНВД равна 69 038 руб. (460 256 руб. х 15%).

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В данном случае сумма ЕНВД может быть уменьшена на всю сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, так как указанная сумма (12 000 руб. + 7000 руб. = 19 000 руб.) составляет менее 50% от суммы начисленного ЕНВД (69 038 руб. х 50% = 34 519 руб.).

Следовательно, по итогам I квартала 2007 г. подлежит уплате в бюджет ЕНВД в сумме 50 038 руб. (69 038 руб. - 19 000 руб.) <***>.

Бухгалтерский учет

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 сумма начисленного к уплате ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД по итогам I|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |квартала 2007 г.         |  99  |  68  | 50 038| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Уплачен ЕНВД <***>       |  68  |  51  | 50 038|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). <**> Отметим, что ранее Минфин России придерживался мнения, что в 2007 г. должно использоваться значение коэффициента К1, равное 1,096 (см. Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-04/3/3). <***> Уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25.04.2007 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.04.2007 ————