Организация в марте 2007 г. выплатила единовременное пособие в сумме 50 000 руб. работнику (ветерану труда) в связи с его уходом на пенсию. Выплата данного пособия предусмотрена коллективным договором (раздел "Дополнительные социальные гарантии и компенсации") и произведена путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счет работника в банке. Как отразить в учете организации данную выплату работнику?

Трудовые отношения

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 Трудового кодекса РФ). В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации работнику организации, уходящему на пенсию, в соответствии с коллективным договором выплачивается единовременное пособие.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета рассматриваемая выплата не является оплатой труда работника, а относится к прочим расходам организации и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ сумма единовременного пособия уходящему на пенсию ветерану труда не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим в учете организации возникает постоянная разница и отражается постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ рассматриваемая выплата не признается объектом налогообложения по ЕСН <*>.

Поскольку объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), то и взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы единовременного пособия организация не начисляет.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

На единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма единовременного пособия, выплаченного работнику, включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Считаем, что рассматриваемая выплата уходящему на пенсию работнику организации, по сути, является материальной помощью работнику и к ней применяется норма, предусмотренная п. 28 ст. 217 НК РФ (квалификация такой выплаты как одного из видов материальной помощи приведена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-8839/2006(29854-А27-26) по делу N А27-10877/2006-2). К данному доходу применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация, являясь налоговым агентом, исчисляет сумму налога, удерживает ее при фактической выплате дохода и перечисляет в бюджет в день перечисления денежных средств на счет работника в банке (п. п. 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-2 "Расчеты по НДФЛ".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Коллективный  |
   |Начислено единовременное |      |      |       |     договор,   |
   |пособие работнику в связи|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |с уходом на пенсию       | 91—2 |  73  | 50 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 х 24%)           |  99  | 68—1 | 12 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((50 000 — 4000) х 13%)  |  73  | 68—2 |  5 980|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено работнику    |      |      |       |                |
   |единовременное пособие   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50 000 — 5980)          |  73  |  51  | 44 020|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичная точка зрения в отношении выплат уходящим на пенсию работникам, не являющимся ветеранами труда, содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-8839/2006(29854-А27-26) по делу N А27-10877/2006-2, от 19.02.2007 N Ф04-8890/2006(30045-А27-42) по делу N А27-13459/2006-2, в которых указано, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода; для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность, в связи с чем эти расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль; соответственно, они не признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ). Такая же позиция выражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.12.2005 N Ф09-5700/05-С2. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.04.2007 ————