Как отразить в учете организации начисление заработной платы работнице (состоящей в зарегистрированном браке), имеющей сына в возрасте 23 лет, и как рассчитать НДФЛ, если сын является аспирантом заочной формы обучения? Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы - 10 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать с дохода, полученного физическим лицом (работницей), и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации ежемесячная заработная плата работницы составляет 10 000 руб., следовательно, в январе и феврале 2007 г. работница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который начиная с марта не предоставляется, поскольку доход работницы в этом месяце превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Что касается стандартного налогового вычета на ребенка в размере 600 руб., то данный вычет предоставляется, в частности, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; см. также консультацию советника налоговой службы I ранга Грузина П.П. от 07.09.2001). В данном случае сын работницы в возрасте 23 лет является аспирантом заочной формы обучения, следовательно, работница не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

В бухгалтерском учете удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи в январе и феврале 2007 г.        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице <*>      |  44) |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((10 000 — 400) х 13%)   |  70  |  68  |  1 248|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячные бухгалтерские записи с марта 2007 г.        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице <*>      |  44) |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 х 13%)           |  70  |  68  |  1 300|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается начисление ЕСН и страховых взносов. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.04.2007 ————