Организация приобрела по договору уступки исключительное право на изобретение у патентообладателя, не являющегося плательщиком НДС. Цена договора составляет 120 000 руб., при этом оплата производится в рассрочку (ежемесячно в течение 10 лет в сумме 1000 руб.). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расчеты с бывшим правообладателем патента и учесть расходы, осуществленные по договору уступки?

Оставшийся срок действия патента - 10 лет. В бухгалтерском учете согласно учетной политике организации амортизация по нематериальным активам начисляется без применения счета 05.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 исключительное право на изобретение принадлежит патентообладателю. Никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя, за исключением случаев, когда такие действия не являются нарушением исключительного права патентообладателя.

Патентообладатель может передать исключительное право на изобретение (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (п. 5 ст. 10 Патентного закона РФ).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на изобретение, приобретенное организацией, относится к нематериальным активам (НМА), так как отвечает всем условиям, приведенным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (п. 4 ПБУ 14/2000).

Если условиями договора на приобретение НМА предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 14/2000).

Принятие к бухгалтерскому учету НМА отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации (в данном случае линейным способом), сумма которой определяется исходя из срока действия патента (п. п. 14, 15, 16, 17 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 14/2000).

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и могут отражаться в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), что предусмотрено в данном случае учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствие с пп. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ исключительные права патентообладателя на изобретение относятся к НМА. Первоначальная стоимость объектов НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость НМА списывается на расходы в целях налогообложения прибыли через амортизацию (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Амортизационные отчисления начисляются в течение срока полезного использования НМА (в данном случае - в течение оставшегося срока действия патента (п. 2 ст. 258 НК РФ)). При начислении амортизации линейным методом в налоговом учете (п. 4 ст. 259 НК РФ) у организации не будет возникать различий между бухгалтерским и налоговым учетом рассматриваемой операции.

При этом заметим, что в пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, что не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение этих прав оплата должна производится периодическими платежами в течение срока действия договора (см. также Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723).

На наш взгляд, случай предоставления организации рассрочки оплаты договорной цены не подпадает под действие данной нормы ст. 256 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед правообладателем по|      |      |       | Договор уступки|
   |договору уступки патента | 08—5 |  76  |120 000|     патента    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исключительное право на  |      |      |       | Карточка учета |
   |изобретение учтено в     |      |      |       | нематериальных |
   |составе НМА              |  04  | 08—5 |120 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно в течение 10 лет                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |бывшему правообладателю  |      |      |       |                |
   |ежемесячной суммы платежа|      |      |       |                |
   |по договору              |      |      |       |Выписка банка по|
   |(120 000 / 10 / 12)      |  76  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |объекту НМА              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(120 000 / 10 / 12)      |  20  |  04  |  1 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.04.2007 ————