Как отражается в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), возврат поставщику некачественного сырья?

Организация в феврале 2007 г. приобрела и оплатила сырье договорной стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). При передаче сырья в производство обнаружено, что часть сырья (на сумму 14 160 руб. с учетом НДС) не соответствует необходимому качеству. Организация в марте вернула поставщику сырье ненадлежащего качества, а поставщик вернул уплаченные за сырье деньги.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету приобретенное сырье принимается по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС) и отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

В рассматриваемом случае не в момент приемки сырья, а при передаче его со склада в производство обнаружено, что часть сырья не соответствует необходимому качеству. Поскольку для отражения данной операции не утверждена унифицированная форма первичной учетной документации, то организация может применять самостоятельно разработанную форму, содержащую обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, организация может составить акт о выявленных недостатках сырья, который будет являться юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Сырье, не соответствующее необходимому качеству и подлежащее возврату поставщику после предъявления претензии, организация может учесть на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).

В данной ситуации организация возвращает поставщику сырье ненадлежащего качества. Возврат некачественного сырья следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественное сырье, то есть возврат некачественного сырья не является его обратной реализацией (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2001 N КА-А40/2979-01).

Сумма претензии, предъявленной организацией поставщику, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1, на покупную стоимость возвращаемого сырья.

Единый налог по УСН

Прежде всего отметим, что стоимость оплаченного некачественного сырья не была учтена организацией в составе материальных расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). В связи с этим сумма денежных средств, возвращенная поставщиком, не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу по УСН, поскольку она не является ни доходом от реализации, определяемым в соответствии со ст. 249 НК РФ, ни внереализационным доходом, определяемым в соответствии со ст. 250 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Писем УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 N 18-11/3/69747, от 31.03.2005 N 18-11/3/21626.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в феврале                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Оприходовано сырье       | 10—1 |  60  | 47 200| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачено сырье поставщику|  60  |  51  | 47 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи в марте, связанные с выставлением     |
   |                   претензии и возвратом сырья                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Претензионное |
   |                         |      |      |       |     письмо,    |
   |                         |      |      |       |Акт о выявленных|
   |Отражена выставленная    |      |      |       |   недостатках  |
   |поставщику претензия     | 76—2 | 10—1 | 14 160|      сырья     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Претензионное |
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |     письмо,    |
   |учет сырье, подлежащее   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возврату                 | 002  |      | 14 160|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сырье, переданное        |      |      |       |                |
   |поставщику, списано с    |      |      |       |    Накладная   |
   |забалансового учета      |      | 002  | 14 160|   на возврат   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от поставщика   |  51  | 76—2 | 14 160|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением сырья напрямую, без использования счета 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.04.2007 ————