Как отразить в учете производственной организации выплату работникам, занятым на работах с вредными химическими веществами, материальной помощи вместо бесплатной выдачи молока?

В марте 2007 г. в связи с ремонтом столовой организация выплатила материальную помощь работникам (50 чел.), занятым на работах с вредными химическими веществами. Общая сумма материальной помощи составила 10 000 руб.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 (далее по тексту - Нормы и условия).

Поскольку употребление молока выполняет профилактическую роль, понижая риск возникновения профессиональных заболеваний, то оно должно осуществляться в день, когда работник контактирует с вредными веществами (п. 3 Норм и условий).

Выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях, утвержденными в установленном порядке. Не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом (п. п. 4, 5 Норм и условий).

В данном случае в связи с ремонтом столовой организация не выдавала в течение месяца молоко работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а выплатила им материальную помощь.

Поскольку замена выдачи молока денежной компенсацией не допускается, то выплаченная работникам материальная помощь не является компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета материальная помощь, выплачиваемая работникам, признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль выплаченная материальная помощь не учитывается в составе расходов на основании п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что рассматриваемая материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

С указанной материальной помощи не исчисляются ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-02/30, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Виды материальной помощи, на которые не начисляются данные страховые взносы, перечислены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Материальная помощь, выплачиваемая работникам, занятым на работах с вредными условиями труда в связи с невыдачей молока, в данном Перечне отсутствует.

Позиция судов в отношении правомерности начисления данных взносов противоречива.

Судебные решения, в которых суммы материальной помощи не признаются объектом для начисления данных страховых взносов, основаны на том, что такие суммы не являются оплатой труда работников (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11457/06-С2 по делу N А60-16387/06, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2006 N 17АП-374/06АК по делу N А60-8593/06-С5).

Однако существуют также судебные решения, согласно которым на суммы материальной помощи указанные страховые взносы начисляются ввиду того, что Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, а рассматриваемая материальная помощь в нем не поименована (см. например, Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2006 по делу N А26-9463/2005).

В данной схеме не приводятся записи по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей исчисления НДФЛ сумма материальной помощи, выплаченной работникам, является их доходом и облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. В данном случае сумма материальной помощи, приходящаяся на одного работника, не превышает 4000 руб., поэтому НДФЛ при выплате материальной помощи не удерживается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена материальная   |      |      |       |  Распоряжение  |
   |помощь                   | 91—2 |  73  | 10 000|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 24%)           |  99  |  68  |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |    Платежная   |
   |материальной помощи      |  73  |  50  | 10 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.04.2007 ————