Организация 01.03.2007 по заключенному с физическим лицом (работником) договору займа получила денежные средства в сумме 50 000 руб. сроком на один месяц под 18% годовых. Как отразить в учете получение займа и выплату процентов?

Расчеты между организацией и работником по договору займа производятся наличными денежными средствами.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 50 "Касса". На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате заимодавцу процентов согласно условиям договоров (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Указанные проценты для организации являются затратами, связанными с получением и использованием заемных средств (п. 11 ПБУ 15/01).

Сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете в составе прочих расходов того периода, в котором они начислены, записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. п. 12, 14 ПБУ 15/01; п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

В данном случае ставка рефинансирования на момент заключения договора составляет 10,5% (Телеграмма ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У), следовательно, предельный размер процентов составляет 475 руб. (50 000 руб. х 10,5% х 1,1 / 365 дн. х 30 дн.), что превышает сумму процентов, уплаченных заимодавцу, на 265 руб. (50 000 руб. х 18% / 365 дн. х 30 дн. - 475 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В отличие от налогового учета сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете организации возникают постоянные разницы, приводящие к появлению постоянных налоговых обязательств. Правила их отражения прописаны в п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С суммы полученного работником дохода по договору займа организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение в данном случае производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год". Справка на бумажном носителе заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. При заполнении Справки используется справочная информация, представленная в Приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ. Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде (на основе XML).

Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога (абз. 2 разд. 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_год").

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной сумме займа",

66-2 "Расчеты по процентам по займу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор займа,|
   |Получение краткосрочного |      |      |       |    Приходный   |
   |займа от физического лица|  50  | 66—1 | 50 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа за один   |      |      |       |                |
   |месяц                    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 х 18% х 30 / 365)| 91—2 | 66—2 |    740| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физического лица         |      |      |       |    Налоговая   |
   |(740 х 13%)              | 66—2 |  68  |     96|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед физическим лицом   | 66—1,|      |       |    Расходный   |
   |(50 000 + 740 — 96)      | 66—2 |  50  | 50 644| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(265 х 24%)              |  99  |  68  |   63,6| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.Е.Иванова Консалтинговая группа "Аюдар" 02.04.2007 ————