Как отразить в бухгалтерском балансе организации сальдо расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами при наличии переплаты по отдельным налогам (взносам)? Организация, зарегистрированная в январе 2007 г., являющаяся субъектом малого предпринимательства и не применяющая ПБУ 18/02, по состоянию на 31 марта 2007 г. имеет кредитовое сальдо (49 460 руб.) по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанное сальдо складывается:

из задолженности по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ - 18 400 руб.;

переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 12 360 руб.;

переплаты по НДС - 38 870 руб.;

задолженности по уплате налога на имущество организаций - 16 170 руб.;

задолженности по перечислению НДФЛ - 66 120 руб.

Сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отчетную дату также кредитовое и составляет 58 390 руб., в том числе:

задолженность по уплате ЕСН в федеральный бюджет - 30 600 руб.;

задолженность по уплате взносов на ОПС в ПФР - 71 400 руб.;

задолженность ФСС РФ перед организацией, возникшая в связи с выплатой работнице организации пособия по беременности и родам, - 59 420 руб.;

задолженность по уплате взносов в ФФОМС - 5610 руб.;

задолженность по уплате взносов в ТФОМС - 10 200 руб.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Первым отчетным годом для организации, зарегистрированной в январе 2007 г., считается период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря 2007 г. (п. 13 ПБУ 4/99).

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен в числе прочих числовых показателей содержать в пассиве в разделе "Краткосрочные обязательства" по группе статей "Кредиторская задолженность" статью "Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами".

В рассматриваемой ситуации организация помимо задолженности по уплате ряда налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды имеет переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет, переплату по НДС, а также дебиторскую задолженность ФСС РФ, возникшую в связи с выплатой работнице организации пособия по беременности и родам. Согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендовано учитывать при разработке организациями собственных форм отчетности. При этом образец формы Бухгалтерского баланса не предусматривает выделения в активе в группе статей "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" статьи "Задолженность бюджета и внебюджетных государственных фондов". Однако п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, предписывает соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность), изложенные в ПБУ 4/99. Кроме того, п. 3 Приказа предоставлено право организациям самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе приведенных в нем образцов. Следовательно, при существенности отдельных показателей организация вправе включить дополнительные строки в формы отчетности (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (п. 8 Указаний).

Статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно) (п. 11 ПБУ 4/99).

На основании изложенного сформированные по состоянию на 31.03.2007 сальдо по счетам 68 и 69 в разрезе видов платежей и бюджетов-получателей формируют показатели <*> Бухгалтерского баланса организации, фрагменты которого приведены ниже.

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |            АКТИВ           |    Код    | На начало |  На конец |
   |                            | показателя| отчетного | отчетного |
   |                            |           |    года   |  периода  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |              1             |     2     |     3     |     4     |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Дебиторская задолженность,  |    240    |     —     |    111    |
   |платежи по которой          |           |           |           |
   |ожидаются в течение 12      |           |           |           |
   |месяцев после отчетной даты |           |           |           |
   |<**>                        |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе задолженность   |    242    |     —     |    111    |
   |бюджета и внебюджетных      |           |           |           |
   |государственных фондов      |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |          ПАССИВ            |    Код    | На начало |  На конец |
   |                            | показателя| отчетного | отчетного |
   |                            |           |  периода  |  периода  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |             1              |     2     |     3     |     4     |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |V. КРАТКОСРОЧНЫЕ            |           |           |           |
   |ОБЯЗАТЕЛЬСТВА               |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Кредиторская задолженность  |    620    |     —     |    219    |
   |<**>                        |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе:                |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |задолженность перед         |    623    |     —     |    118    |
   |государственными            |           |           |           |
   |внебюджетными фондами       |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |задолженность по налогам и  |    624    |     —     |    101    |
   |сборам                      |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

В приведенной ниже таблице указаны сальдо по счетам 68 и 69 по состоянию на 31.03.2007 в разрезе видов налогов (взносов) и бюджетов (фондов) - получателей.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Задолженность по уплате  |      |      |       |       Акт      |
   |налога на прибыль в      |      |      |       | инвентаризации |
   |бюджет субъекта РФ       |      |  68  | 18 400|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переплата по налогу на   |      |      |       |       Акт      |
   |прибыль в федеральный    |      |      |       | инвентаризации |
   |бюджет                   |  68  |      | 12 360|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |Переплата по НДС         |  68  |      | 38 870|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по уплате  |      |      |       | инвентаризации |
   |налога на имущество      |      |  68  | 16 170|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по         |      |      |       | инвентаризации |
   |перечислению НДФЛ        |      |  68  | 66 120|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по уплате  |      |      |       | инвентаризации |
   |ЕСН в федеральный бюджет |      |  69  | 30 600|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по уплате  |      |      |       | инвентаризации |
   |взносов на ОПС в ПФР     |      |  69  | 71 400|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность ФСС РФ     |      |      |       | инвентаризации |
   |перед организацией       |  69  |      | 59 420|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по уплате  |      |      |       | инвентаризации |
   |взносов в ФФОМС          |      |  69  |  5 610|    расчетов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Задолженность по уплате  |      |      |       | инвентаризации |
   |взносов в ТФОМС          |      |  69  | 10 200|    расчетов    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний). Согласно п. 6 Указаний на формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие единицы измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385). В рассматриваемой ситуации величина задолженности бюджета и внебюджетных государственных фондов составляет 110 650 руб. (12 360 руб. + 38 870 руб. + 59 420 руб.); задолженность организации перед государственными внебюджетными фондами - 117 810 руб. (30 600 руб. + 71 400 руб. + 5610 руб. + 10 200 руб.); задолженность организации по налогам и сборам - 100 690 руб. (18 400 руб. + 16 170 руб. + 66 120 руб.). <**> Значения показателей по строкам 240 и 620 сформированы без учета иных сумм краткосрочных дебиторских и кредиторских задолженностей. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.04.2007 ————