Как отразить в учете начисление заработной платы работнице (состоящей в зарегистрированном браке), имеющей ребенка, обучающегося по очной форме в высшем образовательном учреждении, и как рассчитать НДФЛ, если в июне 2007 г. ребенок в возрасте 22 лет заканчивает обучение?

Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы - 5000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать с дохода, полученного физическим лицом (работницей), и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ежемесячная заработная плата работницы 5000 руб., следовательно, за период с января по апрель 2007 г. (включительно) работница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который начиная с мая не предоставляется, поскольку доход работницы в этом месяце превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Что касается стандартного налогового вычета в размере 600 руб., то данный налоговый вычет предоставляется работнице за период с января по июнь 2007 г. (включительно) (за период обучения ребенка по очной форме в высшем учебном заведении) (абз. 4, 5, 10 пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ; п. 1 Приложения к Письму МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@) и с июля данный стандартный налоговый вычет не предоставляется.

В бухгалтерском учете удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячные бухгалтерские записи с января по апрель 2007 г.  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице          |  44) |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |                |
   |((5000 — 400 — 600) x    |      |      |       |    Налоговая   |
   |x 13%)                   |  70  |  68  |    520|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячные бухгалтерские записи с мая по июнь 2007 г.     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице          |  44) |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((5000 — 600) x 13%)     |  70  |  68  |    572|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячные бухгалтерские записи с июля 2007 г.        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице          |  44) |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан НДФЛ (5000 x 13%)|  70  |  68  |    650|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.03.2007 ————