Как отражается в учете организации (нефтеперерабатывающего завода) передача готовой продукции (бензина) детскому дому в порядке благотворительности?

Организация в порядке благотворительности безвозмездно передала детскому дому 200 л бензина марки АИ-92 для заправки автобуса, принадлежащего детскому дому. Фактическая себестоимость переданного бензина - 1600 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление по данным налогового учета). Продажная цена переданного бензина - 2600 руб. (без учета акциза, НДС).

Гражданско-правовые отношения

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Цели благотворительной деятельности определены п. 1 ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации в сумме фактической себестоимости переданной готовой продукции признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Акцизы

В рассматриваемой ситуации организация передает детскому дому в благотворительных целях бензин, признаваемый подакцизным товаром (пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Следовательно, на дату безвозмездной передачи произведенного бензина организация начисляет акциз, в данном случае в размере 533 руб. (200 л х 0,735 кг/л / 1000 х 3629 руб/т) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ) <*>.

В бухгалтерском учете начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 11 ПБУ 10/99; абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче подакцизного товара в благотворительных целях у организации возникает также объект налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции, а также начисленные акциз и НДС не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

Применение ПБУ 18/02

Исходя из вышеизложенного в месяце осуществления расходов в благотворительных целях организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначение субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам";

68-3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена безвозмездная   |      |      |       |Договор дарения,|
   |передача бензина         | 91—2 |  43  |  1 600|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз           | 91—2 | 68—2 |    533|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |((2600 + 533) х 18%)     | 91—2 | 68—1 |    564|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |                |
   |((1600 + 533 + 564) х    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   | х 24%)                  |  99  | 68—3 |    647| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно Разъяснениям по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@), если количество нефтепродуктов (в данном случае - автомобильного бензина) определено в литрах, то для расчета суммы акциза в отношении автомобильного бензина марки АИ-92 можно принимать значение плотности, равное 0,735 г/куб. см. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.03.2007 ————