Как отразить в учете передачу сырья в производство, если организация отражает сырье по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 и 16, при этом организация приобретает как сырье, готовое к использованию, так и сырье, требующее доработки?

В марте 2007 г. организация приобрела у:

- поставщика А (плательщика НДС) 1000 кг пряжи (готовой к использованию) по цене 354 руб. за кг (в том числе НДС 54 руб.);

- поставщика Б (освобожденного от уплаты НДС) 1600 кг пряжи (подлежащей покраске) по цене 280 руб. за 1 кг. Услуги сторонней организации по покраске этой пряжи составили 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).

Учетная цена пряжи (готовой к использованию) составляет 305 руб. за 1 кг. На начало месяца на складе организации остаток пряжи составляет 1200 кг. Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца - 3000 руб. В течение текущего месяца 2100 кг данного сырья отпущено в производство.

Бухгалтерский учет

Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, включает стоимость сырья по договорным ценам и расходы по доведению сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях (абз. 3, 9 п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы по доведению сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предусмотренных в организации целях, в рассматриваемой ситуации включают в себя затраты на оплату услуг сторонней организации по покраске пряжи (п. п. 71, 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В данном случае фактическая себестоимость приобретенной пряжи в количестве 2600 кг (1000 кг + 1600 кг) составила 803 000 руб. ((1000 кг x (354 руб. - 54 руб.) + (1600 кг x 280 руб. + 64 900 руб. - 9900 руб.)).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять в качестве учетных цен планово-расчетные цены (пп. "в" п. 80 Методических указаний) <*>. В этом случае отклонения фактических цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (п. 85 Методических указаний; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом в дебет счета 15 относится фактическая стоимость пряжи, по которой в организацию поступили расчетные документы поставщиков, и стоимость услуг сторонней организации по покраске в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (за исключением НДС).

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", относится стоимость сырья по учетным ценам.

Отпуск сырья в производство в течение месяца отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1, по учетной цене.

По окончании месяца сумма разницы в стоимости сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15.

В данном случае сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (текущие отклонения), за месяц составляет 10 000 руб. (803 000 руб. - 2600 кг х 305 руб/кг).

Отклонения в стоимости сырья, относящиеся к сырью, отпущенному в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, на которых отражен расход соответствующего сырья (на счета основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.) (п. 86 Методических указаний).

Списание отклонений в стоимости сырья производится пропорционально учетной стоимости сырья, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка сырья на начало месяца и поступившего сырья в течение месяца по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованного сырья (п. 87 Методических указаний).

В данном случае сумма остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений составит 13 000 руб. (3000 руб. + 10 000 руб.).

Процент, который следует использовать при списании отклонения по переданному в производство сырью, составляет 1,12% ((13 000 руб. / ((1200 кг + 2600 кг) х 305 руб.) х 100). Соответственно сумма отклонения, подлежащая списанию на счет 20, составляет 7174 руб. (2100 кг х 305 руб. х 1,12%).

Сумма разницы в стоимости отпущенного в производство сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, относящаяся к данному сырью, списывается (сторнируется - при отрицательной разнице) со счета 16 в дебет счета 20.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с их приобретением (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |перед поставщиком А      |      |      |       |    документы   |
   |(1000 х (354 — 54))      |  15  |  60  |300 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |      |      |       |                |
   |(54 х 1000)              |  19  |  60  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС <***>|  68  |  19  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1000 х 305)             | 10—1 |  15  |305 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |перед поставщиком Б      |      |      |       |    документы   |
   |(1600 х 280)             |  15  |  60  |448 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |перед сторонней          |      |      |       |      сдачи     |
   |организацией за покраску |      |      |       |   выполненных  |
   |(64 900 — 9900)          |  15  |  60  | 55 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный сторонней  |      |      |       |                |
   |организацией             |  19  |  60  |  9 900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС <***>|  68  |  19  |  9 900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1600 х 305)             | 10—1 |  15  |488 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отклонение между|      |      |       |                |
   |фактической              |      |      |       |                |
   |себестоимостью сырья и   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учетной ценой            |  16  |  15  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |                |
   |сырья, переданного в     |      |      |       |                |
   |производство             |      |      |       |   Требование—  |
   |(2100 x 305)             |  20  | 10—1 |640 500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано отклонение в     |      |      |       |                |
   |стоимости сырья,         |      |      |       |                |
   |переданного в            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |производство             |  20  |  16  |  7 174| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов подлежат закреплению в учетной политике организации (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения порядок списания стоимости сырья, указанный в абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ. В таком случае в учете организации не будут возникать разницы, учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). <***> Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с учетом требований пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.03.2007 ————