Как отразить в учете организации (издательства) денежные средства, полученные в качестве спонсорских взносов на проведение профессиональной конференции для подписчиков выпускаемой организацией еженедельной газеты?

В феврале 2007 г. издательством организована и проведена профессиональная конференция, на которой обсуждались вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Для проведения конференции привлечены спонсоры, от которых на расчетный счет издательства поступило 900 000 руб. По условиям договоров, заключенных со спонсорами, информацию об их финансовой поддержке организатор распространяет во время проведения конференции как посредством устных объявлений, так и путем размещения информации на плакатах, размещенных на стенах зала, в котором проводится конференция. На подготовку и проведение конференции израсходовано 890 000 руб. (в том числе аренда помещения - 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб.; гонорар лекторам, начисленные ЕСН и страховые взносы - 300 000 руб.; стоимость услуг контрагентов по изготовлению и размещению информации о спонсорах - 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, является спонсором (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

В данном случае организация при проведении конференции распространяет информацию о спонсорах, то есть осуществляет их рекламу (п. п. 1, 10 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).

Таким образом, организации фактически оказывает рекламные услуги своим спонсорам. Полученные от спонсоров средства следует рассматривать как оплату оказываемых организацией спонсорам рекламных услуг.

Бухгалтерский учет

Ввиду того, что денежные средства получены организацией до проведения конференции, они являются предоплатой.

В целях бухгалтерского учета сумма предоплаты не признается доходом и учитывается обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После проведения конференции и подписания со спонсорами актов об оказании услуг в учете организации признается выручка от оказания рекламных услуг в сумме взносов, поступившей от спонсоров (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62. При этом погашается кредиторская задолженность перед спонсорами, отраженная на счете 62 на дату получения денежных средств.

Затраты, понесенные организацией в связи с проведением конференции, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по соответствующим элементам затрат (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. День получения предварительной оплаты является моментом определения налоговой базы (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При получении предварительной оплаты налоговой базой является сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Начисленная с предоплаты сумма НДС может отражаться по дебету счета 62 (обособленно) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На дату оказания рекламных услуг вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ, которая в данном случае равна сумме выручки, признанной в бухгалтерском учете (за вычетом НДС). Начисленный НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68.

После оказания услуг организация принимает к вычету НДС, начисленный на дату получения предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). При этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62.

Суммы НДС, предъявленные контрагентами в стоимости оказанных услуг (за предоставление помещения в аренду, за изготовление и размещение информации о спонсорах), принимаются к вычету организацией на дату оказания ей услуг (при наличии соответствующих счетов-фактур) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете при признании доходов методом начисления сумма денежных средств, полученных в порядке предоплаты, не признается доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Датой получения дохода от оказания рекламных услуг является дата реализации услуг (в данном случае дата подписания акта об оказании услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 30.10.2006 N 20-12/95217).

Выручка от реализации определяется в налоговом учете исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация признает выручку в сумме денежных средств, полученных в качестве спонсорских взносов, за вычетом начисленной и предъявленной спонсорам суммы НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходы на проведение конференции учитываются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по соответствующим элементам затрат (на аренду, на оплату труда и т.д.) (п. 2 ст. 253 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от спонсоров на |      |      |       |Выписка банка по|
   |проведение конференции   |  51  |  62  |900 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |поступившей предоплаты   |      |      |       |                |
   |(900 000 х 18/118)       |  62  |  68  |137 288|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражены расходы,        |      |      |       | справка—расчет,|
   |связанные с проведением  |      |  70, |       |  Акт приемки—  |
   |конференции (300 000 +   |      |  69, |       | сдачи оказанных|
   |+ 300 000 + 200 000)     |  20  |  60  |800 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный организации|      |      |       |                |
   |контрагентами            |      |      |       |                |
   |(54 000 + 36 000)        |  19  |  60  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |контрагентами            |  68  |  19  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказания рекламных услуг |  62  | 90—1 |900 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(900 000 / 118 х 18)     | 90—3 |  68  |137 288|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы, связанные с     |      |      |       |                |
   |проведением конференции, |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  20  |800 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |начисленный при получении|      |      |       |                |
   |предоплаты               |  68  |  62  |137 288|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.03.2007 ————