Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль сумму спонсорского взноса, перечисленного организацией, учитывающей доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль кассовым методом?

Организация, разрабатывающая программы для ведения бухгалтерского учета, выступила в качестве спонсора при проведении издательством специализированного бухгалтерского журнала профессиональной конференции для своих читателей. Сумма спонсорского взноса, перечисленного организацией в январе 2007 г., составила 8000 руб.

По условиям договора, заключенного с издательством, во время проведения конференции информация об организации размещается на стенах зала, в котором проводится конференция. Кроме того, всем участникам конференции раздаются рекламные материалы, предоставленные организацией. Конференция состоялась в марте 2007 г.

Гражданско-правовые отношения

Лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, является спонсором (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

В данном случае организатор конференции распространяет информацию о спонсоре, то есть осуществляет его рекламу (п. п. 1, 10 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ). Таким образом, спонсорский взнос фактически является платой за оказание организации рекламных услуг.

Бухгалтерский учет

Ввиду того, что денежные средства перечислены организацией до проведения конференции, то есть до даты оказания услуг, эти средства являются предоплатой.

В бухгалтерском учете сумма выданной предоплаты не признается расходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

После проведения конференции и выполнения ее организатором своих обязательств по распространению информации о спонсоре организация признает в бухгалтерском учете расходы на рекламу. На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг).

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на рекламу признаются прочими расходами на производство и реализацию согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на рекламу, осуществляемую в виде размещения информации об организации на стенах внутри помещения, в котором проводится конференция, не перечислены в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Следовательно, данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация в целях исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы кассовым методом.

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Следовательно, расходы на рекламу признаются организацией в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть на дату фактического оказания услуг.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Услуги, в том числе рекламные, оказываемые на территории РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, фирма - организатор конференции обязана выставить организации-спонсору счет-фактуру. Факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Сумма НДС по оказанным рекламным услугам принимается к вычету при наличии счета-фактуры исполнителя на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом, поскольку в данном случае расходы на рекламу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в пределах норм, указанная сумма НДС принимается к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что организация вправе учесть в налоговом учете расходы на рекламу в полной сумме.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Спонсорский  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Перечислен спонсорский   |      |      |       |Выписка банка по|
   |взнос <*>                |  60  |  51  |  8 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи после проведения конференции       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Спонсорский  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |рекламу                  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(8000 / 118 х 100)       |  44  |  60  |  6 780|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |издательством            |      |      |       |                |
   |(8000 / 118 х 18)        |  19  |  60  |  1 220|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |издательством            |  68  |  19  |  1 220|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма перечисленной предоплаты учитывается на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.03.2007 ————