Работнику организации по его письменному заявлению предоставлен отпуск без сохранения заработной платы (по семейным обстоятельствам) с 12 по 16 марта 2007 г. С 15 по 23 марта 2007 г. работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. В каком порядке начисляется пособие по временной нетрудоспособности данному работнику?

Заработная плата работника составляет 10 600 руб. в месяц. Работник трудоустроился в организацию 1 августа 2006 г., общий трудовой стаж (равный страховому стажу) на дату трудоустройства составляет 12 лет.

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами. В 2007 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания производится в соответствии Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Застрахованные лица в период работы по трудовому договору в случае утраты нетрудоспособности вследствие заболевания обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключениями, перечисленными в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В частности, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается застрахованному лицу за период освобождения работника от работы без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном случае работник заболел в периоде, когда он находился в отпуске без сохранения заработной платы (с 12 по 16 марта 2007 г.) (ч. 1 ст. 128 ТК РФ) <1>. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности данному работнику начисляется за период с 17 по 23 марта 2007 г.

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации за расчетный период с 01.08.2006 по 28.02.2007 работнику начислена заработная плата в сумме 74 200 руб. (10 600 руб. х 7 мес.). Средний дневной заработок работника составляет 350 руб. (74 200 руб. / 212 дн., где 212 дн. - количество календарных дней в периоде, за который учитывается заработная плата).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (в данном случае, как отмечено выше, - 100%). Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности для данного работника составляет 2450 руб. (350 руб. х 100% х 7 дн.) <2>.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В данном случае первые два дня нетрудоспособности (15 и 16 марта 2007 г.) приходятся на период, когда работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, и, как сказано выше, пособие по временной нетрудоспособности за эти дни ему не выплачивается. Таким образом, вся сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |  2 450|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2450 х 13%) <3>         |  70  |  68  |    319|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(2450 — 319) <4>         |  70  |  50  |  2 131|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Отметим, что ТК РФ не устанавливает обязанности продлевать отпуск без сохранения заработной платы в случае временной нетрудоспособности работника в период такого отпуска. <2> Размер пособия по временной нетрудоспособности в 2007 г. в расчете на полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). В рассматриваемой ситуации очевидно, что сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная из среднего заработка работника (рассчитанного исходя из оклада работника, равного 10 600 руб.), не превысит максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (16 125 руб.). <3> НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <4> Напоминаем, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.03.2007 ————