Организация общественного питания (кафе с площадью зала обслуживания 120 кв. м), уплачивающая по данному виду деятельности ЕНВД, заключила договор с юридическим лицом на проведение корпоративного банкета. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации данную операцию, если юридическое лицо оплачивает услугу в безналичном порядке? Стоимость услуги согласно договору составляет 200 000 руб.; фактическая себестоимость равна 120 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доход (выручка) от оказания услуг является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями или учета денежных средств. Одновременно себестоимость оказанной услуги списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Под услугами общественного питания для целей гл. 26.3 НК РФ понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Минфин России в Письме от 22.02.2007 N 03-11-05/34 разъяснил, что возможность перевода налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, в том числе посредством проведения банкетов, корпоративных мероприятий, через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, не зависит от того, каким образом (за наличный или безналичный расчет) потребители данных услуг их оплачивают.

Таким образом, исходя из данного разъяснения, операция по проведению банкета по договору, заключенному с юридическим лицом, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД <*>.

Следовательно, организация не начисляет НДС на стоимость услуг по проведению банкета (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |                         |      |      |       |   проведение   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |     банкета,   |
   |оказания услуг           |  62  | 90—1 |200 000|  Заказ — счет  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость услуг      | 90—2 |  20  |120 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Получена оплата          |  51  |  62  |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается порядок начисления и уплаты ЕНВД. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.03.2007 ————