Организация-импортер ввозит и продает организациям-дилерам автомобили, на которые производителем установлен гарантийный срок. Согласно дилерским соглашениям проведение гарантийного ремонта проданных покупателям автомобилей осуществляют организации-дилеры. Затраты на ремонт возмещаются дилерам импортером по установленным нормам. Контрактом с производителем автомобилей установлено, что производитель продает импортеру автомобили со скидкой и в связи с этим отдельно не возмещает импортеру затраты на гарантийный ремонт. Как отразить затраты на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете импортера, если резерв на проведение гарантийного ремонта импортер не создает?

В текущем месяце общая сумма затрат на гарантийный ремонт, подлежащих возмещению дилерам, составила 1 000 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель, продавец, уполномоченная организация, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 Закона РФ N 2300-1.

Согласно п. 1 ст. 18 Закона РФ N 2300-1 потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества (если оно не было оговорено продавцом), вправе, в частности, потребовать безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.

Указанные требования предъявляются потребителем продавцу либо уполномоченной организации (п. 2 ст. 18 Закона РФ N 2300-1).

Потребитель вправе предъявить требование безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом также изготовителю, уполномоченной организации, импортеру (п. 3 ст. 18 Закона РФ N 2300-1).

В отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец (изготовитель), уполномоченная организация, импортер отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы (абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ N 2300-1).

Аналогичные нормы содержатся в п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 470, п. 1 ст. 475, п. 3 ст. 477 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае покупатель автомобиля (потребитель) при выявлении недостатков автомобиля обращается с требованием об их устранении к дилеру (продавцу автомобиля).

В свою очередь дилер, для которого импортер является продавцом товара, на основании норм, содержащихся в п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 470, п. 1 ст. 475 ГК РФ имеет право предъявить импортеру требование о компенсации понесенных дилером расходов на осуществление гарантийного ремонта (в данном случае - в размере, предусмотренном дилерским соглашением).

При этом поскольку договором с производителем предусмотрено, что затраты импортера на гарантийный ремонт производитель не возмещает, то импортер не имеет оснований для предъявления производителю требования о возмещении убытков, предусмотренного п. 1 ст. 15 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В общем случае в целях бухгалтерского учета согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на возмещение причиненных организацией убытков признаются прочими расходами.

В то же время, поскольку для импортера указанные расходы непосредственно связаны с его деятельностью по приобретению и продаже товаров, то, по нашему мнению, суммы, выплачиваемые дилерам в качестве компенсации понесенных ими расходов на гарантийный ремонт, могут признаваться расходами по обычным видам деятельности (как расходы, связанные с продажей товаров) <*> (п. 5 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение гарантийного ремонта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ), а суммы, уплачиваемые в возмещение причиненного ущерба, - в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На наш взгляд, организация вправе на основании п. п. 2, 4 ст. 252 НК РФ самостоятельно определить, к какой из указанных групп расходов она относит затраты на компенсацию расходов дилеров на гарантийный ремонт.

По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено признание       |      |      |       |   Признанное   |
   |расходов на гарантийный  |      |      |       |   требование   |
   |ремонт, подлежащих       |      |      |       |  о возмещении  |
   |возмещению дилерам <*>   |  44  |  76  |1000000|    расходов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |денежных средств в       |      |      |       |                |
   |возмещение расходов на   |      |      |       |Выписка банка по|
   |гарантийный ремонт       |  76  |  51  |1000000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде товаров относятся к условным фактам хозяйственной деятельности, последствием которых является возникновение у организации условных обязательств. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н). Согласно п. 5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. В данном случае исходим из предположения, что организация не признает последствия выдачи гарантийных обязательств существенными и, соответственно, не создает по ним резервы, предусмотренные п. 8 ПБУ 8/01. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.03.2007 ————