Как отразить в учете организации расчеты с работницей по оплате пособия по беременности и родам, если работница ушла в отпуск по беременности и родам на 28 дней позже положенного срока (до ухода в отпуск работница работала полный рабочий день)?

Работница написала заявление о предоставлении ей отпуска по беременности и родам с 01.03.2007 и предъявила листок нетрудоспособности, согласно которому ей положен отпуск по беременности и родам с 01.02.2007 по 20.06.2007 включительно (140 календарных дней). Должностной оклад работницы составляет 25 000 руб. Весь расчетный период работницей отработан полностью. Пособие по беременности и родам выплачивается организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

В данном случае работница по собственному желанию отказалась от части положенного ей отпуска. В связи с этим пособие по беременности и родам в рассматриваемой ситуации организация начисляет только за период, когда работнице был предоставлен указанный отпуск, то есть за 112 календарных дней (140 дн. - 28 дн.). По данному вопросу см. также Письмо ФСС России от 08.10.2004 N 02-10/11-6671.

Назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет суммы пособия по беременности и родам

Порядок исчисления пособий по беременности и родам установлен ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.03.2006 по 28.02.2007.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

На момент выплаты пособия по беременности и родам <*> его размер за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации очевидно, что величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из фактического заработка работницы (25 000 руб. в месяц), превышает установленный максимальный размер пособия (16 125 руб. в месяц).

Соответственно, размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством, и составляет 59 125 руб. (16 125 руб. х 3 мес. + 16 125 руб. / 30 дн. х 20 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в июне, а 20 дн. - количество дней отпуска по беременности и родам в июне).

Бухгалтерский учет

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

С суммы данного пособия не начисляются: ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  | 59 125|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражена выплата пособия |      |      |       |    платежная   |
   |по беременности и родам  |  70  |  50  | 59 125|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.03.2007 ————