Как отразить передачу сырья в производство в учете организации, если организация отражает сырье по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 и 16?

В марте 2007 г. организация приобрела две партии сырья. Стоимость первой партии по договорным ценам составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), стоимость второй - 566 400 руб. (в том числе НДС 86 400 руб.). При этом стоимость услуг транспортной компании по доставке первой партии сырья в количестве 1000 кг составила 5900 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), а по доставке второй партии сырья в количестве 1600 кг - 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.).

Учетная цена сырья составляет 302 руб. за 1 кг. На начало месяца на складе организации остаток данного сырья составляет 1200 кг. Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца составляет 3000 руб. В течение текущего месяца 2100 кг данного сырья отпущено в производство.

Бухгалтерский учет

Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении сырья за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, включает стоимость сырья по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы (п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае фактическая себестоимость приобретенного сырья в количестве 2600 кг (1000 кг + 1600 кг) составила 794 000 руб. ((354 000 руб. - 54 000 руб.) + (5900 руб. - 900 руб.) + (566 400 руб. - 86 400 руб.) + (10 620 руб. - 1620 руб.)).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять в качестве учетных цен планово-расчетные цены (пп. "в" п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) <*>. В этом случае отклонения фактических цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом в дебет счета 15 относится фактическая стоимость сырья, по которому в организацию поступили расчетные документы поставщиков, и транспортно-заготовительные расходы в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (за исключением НДС).

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость по учетным ценам.

Отпуск сырья в производство в течение месяца отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10 по учетной цене.

По окончании месяца сумма разницы в стоимости сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15 (п. 85 Методических указаний).

В данном случае сумма разницы в стоимости приобретенного сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (текущие отклонения) за месяц, составляет 8800 руб. (794 000 руб. - 2600 кг х 302 руб/кг).

Отклонения в стоимости сырья, относящиеся к сырью, отпущенному в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета учета затрат на основного производство, на которых отражен расход соответствующего сырья (на счета основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.) (п. 86 Методических указаний).

Списание отклонений в стоимости сырья производится пропорционально учетной стоимости сырья, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка сырья на начало месяца и поступившего сырья в течение месяца по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованного сырья (п. 87 Методических указаний).

Соответственно, сумма остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений составит 11 800 руб. (3000 руб. + 8800 руб.).

Процент, который следует использовать при списании отклонения по переданному в производство сырью, составляет 1% ((11 800 руб. / ((1200 кг + 2600 кг ) х 302 руб./кг) х 100). Соответственно, сумма отклонения, подлежащая списанию на счет 20, составляет 6342 руб. (2100 кг х 302 руб/кг х 1%).

Сумма разницы в стоимости отпущенного в производство сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, относящаяся к данному сырью, списывается (сторнируется - при отрицательной разнице) со счета 16 в дебет счета 20.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения включая затраты, связанные с их приобретением (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |перед поставщиком сырья  |      |      |       |    документы   |
   |(354 000 — 54 000)       |  15  |  60  |300 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |  19  |  60  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |   Акт приемки— |
   |транспортной компании    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(5900 — 900)             |  15  |  60  |  5 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный к уплате   |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1000 х 302)             |  10  |  15  |302 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |перед поставщиком сырья  |      |      |       |    документы   |
   |(566 400 — 86 400)       |  15  |  60  |480 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |  19  |  60  | 86 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  | 86 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |   Акт приемки— |
   |транспортной компании    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(10 620 — 1620)          |  15  |  60  |  9 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный к уплате   |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  19  |  60  |  1 620|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС <*>  |  68  |  19  |  1 620|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1600 х 302)             |  10  |  15  |483 200| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |                |
   |сырья, переданного в     |      |      |       |                |
   |производство             |      |      |       |   Требование—  |
   |(2100 x 302)             |  20  |  10  |634 200|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отклонение между|      |      |       |                |
   |фактической              |      |      |       |                |
   |себестоимостью сырья и   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учетной ценой            |  16  |  15  |  8 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано отклонение в     |      |      |       |                |
   |стоимости сырья,         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |переданного в производств|  20  |  16  |  6 342| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, подлежат закреплению в учетной политике организации (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения прибыли порядок определения стоимости отпущенного в производство сырья, указанный в абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ. В таком случае в учете организации не будут возникать разницы, учитываемые по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.03.2007 ————