Как отражаются в учете организации (осуществлявшей деятельность по производству 42%-ной спиртосодержащей продукции бытовой химии), перешедшей с 01.01.2007 с УСН на общеустановленную систему налогообложения, операции по реализации готовой продукции, находящейся на складе организации на момент указанного перехода?

На 01.01.2007 организация имеет остатки готовой продукции (очиститель стекол) в металлической аэрозольной упаковке фактической себестоимостью 150 000 руб. Затраты, формирующие фактическую себестоимость данной продукции, оплачены организацией в период применения УСН. Продукция реализована в январе 2007 г.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН)

В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, занимающиеся производством подакцизных товаров.

С 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных п. 4 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ в налоговое законодательство, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке признаются подакцизными товарами (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ), в отношении которых установлена ставка акциза, равная нулю (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Следовательно, организация с 01.01.2007 не вправе применять УСН, в связи с чем и переходит на общеустановленную систему налогообложения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", по мере ее реализации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то напомним, что при применении УСН организация учла в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН соответствующие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку они были оплачены в период применения УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация при реализации продукции не учитывает ранее учтенные в целях налогообложения расходы, связанные с изготовлением продукции.

Применение ПБУ 18/02

На основании изложенного в бухгалтерском учете в месяце реализации продукции признается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                          На 01.01.2007                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено входящее сальдо |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по счету 43 <*>          |  43  |      |150 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                      В январе 2007 г. <**>                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |150 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(150 000 х 24%)          |  99  |  68  | 36 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если в период применения УСН организация не вела бухгалтерский учет, то ей необходимо по состоянию на 01.01.2007 рассчитать и отразить в учете входящие остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета. <**> В данной схеме не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи, связанные с реализацией продукции, которая отражается в общеустановленном порядке. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.03.2007 ————