Как отразить в учете организации и учесть при исчислении налога на прибыль денежные средства, полученные от переработчика вторсырья за сдачу в качестве макулатуры первичных документов по истечении срока их хранения?

В феврале 2007 г. экспертной комиссией организации составлен акт о выделении к уничтожению дел, не подлежащих дальнейшему хранению. Предназначенные для ликвидации документы организация сдает как макулатуру в специализированную организацию, занимающуюся переработкой вторичного сырья. За сдачу макулатуры переработчик перечислил организации 5000 руб.

Порядок хранения и уничтожения первичных документов

Сроки, в течение которых необходимо хранить первичные документы, организации устанавливают в соответствии с действующим законодательством, а именно ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Росархивом 06.10.2000).

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ).

Для организации и проведения работы по определению сроков хранения и отбору документов на хранение и уничтожение в организациях создаются постоянно действующие экспертные комиссии (п. 3.1 Указаний по применению Перечня).

В обязанности экспертной комиссии входит отбор документов на постоянное, временное хранение и к уничтожению.

Уничтожение документов оформляется актом, утверждаемым руководителем организации (абз. 3 п. 3.7 Указаний по применению Перечня). Отобранные к уничтожению и включенные в акты документы передаются на уничтожение в установленном порядке. Использование этих документов для хозяйственных нужд запрещено (п. 3.10 Указаний по применению Перечня).

Передача документов переработчику вторсырья оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указываются дата передачи, количество сдаваемых документов и вес бумажной макулатуры (п. 2.4.7 Основных правил работы архивов организаций).

В данном случае организация уничтожает документы путем передачи переработчику вторичного сырья, который за сдачу макулатуры выплачивает организации денежные средства.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета полученная сумма для организации является прочим доходом, как поступления от продажи иных активов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающаяся организации сумма за сдачу макулатуры отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях исчисления налогов сумма, поступившая в организацию за сдачу макулатуры, является поступлением от реализации имущества (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Реализация имущества на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма начисленного НДС в данном случае отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль полученная сумма (за вычетом НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Документы, подлежащие    |      |      |       |                |
   |уничтожению, переданы    |  62  |      |       |                |
   |переработчику            | (76) | 91—1 |  5 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы,    |      |      |       |                |
   |причитающейся за сдачу   |      |      |       |                |
   |макулатуры               |      |      |       |                |
   |(5000 / 118 х 18)        | 91—2 |  68  | 762,71|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства от переработчика|      |      |       |Выписка банка по|
   |вторсырья                |  51  |  62  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.03.2007 ————