Как отражаются в учете организации-производителя операции по передаче табачной продукции (сигарет без фильтра) своему обособленному подразделению, осуществляющему розничную продажу?

Организация в феврале 2007 г. передала своему обособленному подразделению, осуществляющему розничную продажу, сигареты без фильтра в количестве 100 000 штук (5000 пачек по 20 штук), фактической себестоимостью 20 000 руб. Максимальная розничная цена в отношении сигарет такой марки в уведомлении указана в размере 7 руб. за пачку. Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет.

Бухгалтерский учет

Передача готовой продукции обособленному подразделению для продажи отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Акцизы

С 01.01.2007 у организации-производителя при передаче табачной продукции (признаваемой подакцизным товаром (пп. 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ)) своему обособленному подразделению, осуществляющему розничную реализацию подакцизных товаров, возникает обязанность по начислению акциза (п. 2 ст. 195 НК РФ).

При передаче обособленному подразделению табачной продукции организация начисляет в рассматриваемой ситуации акциз в сумме 6250 руб. ((45 руб. х 100 000 шт. / 1000 шт.) + (5000 пач. х 7 руб. х 5%)) (пп. 4 п. 2 ст. 187, п. п. 1, 2, 3 ст. 187.1, п. 1 ст. 193 НК РФ; п. 5 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). В данном случае исчисленная сумма акциза за 1000 шт. составляет 62,50 руб., то есть превышает установленный минимальный предел (60 руб. за 1000 шт.), следовательно, организация уплачивает в бюджет акциз в сумме 6250 руб.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации табачная продукция передается обособленному подразделению, то начисление акциза может быть отражено записью по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Что касается НДС, то в целях гл. 21 НК РФ у организации в данном случае не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку при передаче обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на передаваемую табачную продукцию.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи февраля 2007 года             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Передана готовая         |      |      |       |                |
   |продукция обособленному  |      |      |       |      Авизо,    |
   |подразделению            | 79—2 |  43  | 20 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма акциза   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     | 79—2 |  68  |  6 250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При условии, что такой порядок учета сумм начисленного акциза установлен учетной политикой организации. <**> Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ НК РФ). Если передача табачной продукции обособленному подразделению и ее реализация подразделением приходятся на разные отчетные периоды, то в месяце начисления акциза в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. п. 8, 10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов). Данная временная разница и отложенное налоговое обязательство будут погашены в месяце реализации продукции (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02). Уплата акциза производится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем по месту производства табачной продукции (п. п. 3, 4 ст. 204 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.03.2007 ————