Как отразить в учете организации, перешедшей с 01.01.2007 с общеустановленной системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕСХН, расходы по приобретению основного средства (ОС), если его первоначальная стоимость в налоговом учете включает затраты на доставку?

Организация в марте 2006 г. в период применения общеустановленной системы налогообложения приобрела ОС за 120 000 руб. (кроме того НДС 21 600 руб.). Затраты на доставку данного объекта до склада организации составили 3000 руб. (кроме того НДС 540 руб.). В этом же месяце объект ОС введен в эксплуатацию, произведены расчеты с поставщиком объекта и автотранспортной компанией. Срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 42 месяцам (3,5 годам) на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации производится линейным способом (методом).

Бухгалтерский учет

Переход организации с 01.01.2007 с общеустановленной системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕСХН не изменяет порядок погашения стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете. В течение всего срока полезного использования объекта организация производит начисление амортизации в сумме 2929 руб. ((120 000 руб. + 3000 руб.) / 42 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по объекту ОС признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При переходе организации на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. 6.1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

В п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ указано, что при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. То есть на дату перехода на уплату ЕСХН организация должна рассчитать остаточную стоимость ОС исходя из цены его приобретения и суммы начисленной в налоговом учете амортизации. Учитывая, что начисление амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ производится исходя из первоначальной стоимости ОС, а также руководствуясь позицией Минфина России, изложенной в Письме от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192, расчет остаточной стоимости ОС на 01.01.2007 организация производит исходя из первоначальной стоимости ОС по данным налогового учета.

В рассматриваемой ситуации на 01.01.2007 остаточная стоимость объекта ОС равна 96 639 руб. ((120 000 руб. + 3000 руб.) - 2929 руб. х 9 мес.) (абз. 2 п. 1 ст. 257, абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259 НК РФ) (при этом исходим из условия, что в 2006 г. организация не воспользовалась нормой, установленной п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу по ЕСХН организация учитывает остаточную стоимость объекта ОС по итогам полугодия и 2007 г. в сумме 24 160 руб. (96 639 руб. х 50% / 2); по итогам полугодия и 2008 г. в сумме 14 496 руб. (96 639 руб. х 30% / 2) и по итогам полугодия и 2009 г. в сумме 9664 руб. (96 639 руб. х 20% / 2) (абз. 3, 5 пп. 2 п. 4, абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В заключение отметим, что при переходе на уплату ЕСХН сумма НДС по объекту ОС, принятая организацией к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ до перехода на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежит (п. 8 ст. 346.3, п. 3 ст. 170 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячная бухгалтерская запись начиная с месяца, следующего |
   |             за месяцем принятия к учету объекта ОС,            |
   |    до полного погашения его стоимости либо списания с учета    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по объекту ОС |  20  |  02  |  2 929| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.03.2007 ————