В феврале 2007 г. организация розничной торговли, переведенная по данному виду деятельности на уплату ЕНВД, оказала материальную помощь работнику (в связи со случившимся у него пожаром), оплатив за него подрядчику стоимость ремонта его квартиры. Как отразить в учете организации данную операцию и удержание НДФЛ с работника? Других видов деятельности организация не осуществляет. Стоимость ремонтных работ составила 70 000 руб. Заработная плата работника составляет 15 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием материальной помощи работникам, учитываются в составе прочих расходов (п. п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях обеспечения аналитического учета расчетов с работником организация может отразить данную операцию с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В таком случае перечисление денежных средств подрядчику отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно организация отражает эту сумму по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 73, а со счета 73 эта сумма списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Поскольку организация не осуществляет иной деятельности, кроме розничной торговли, то данные расходы в полной сумме относятся к расходам по деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ доходы работника в натуральной форме формируют налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется как стоимость оплаченных организацией работ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Учитывая норму п. 28 ст. 217 НК РФ, доходом физического лица - работника, подлежащим обложению НДФЛ, является денежное выражение полученного дохода в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Исходя из предположения, что в 2007 г. иная материальная помощь работнику не оказывалась, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма, равная 66 000 руб. (70 000 руб. - 4000 руб.).

Налогообложение НДФЛ данного дохода производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма налога составляет 8580 руб. (66 000 руб. х 13%).

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, организация на дату получения работником дохода в натуральной форме исчисляет сумму НДФЛ, при последующей выплате любого дохода в денежной форме (например, при выплате заработной платы) производит удержание исчисленного НДФЛ (при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты) и перечисляет эту сумму в бюджет.

Расчеты с работником по заработной плате и удержанию НДФЛ производятся в следующем порядке.

В данной схеме расчеты произведены исходя из предположения, что работник представил заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. в месяц (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом за период январь - февраль 2007 г. составляет 96 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб. + 66 000 руб.). В феврале 2007 г. работнику не предоставляется стандартный налоговый вычет, так как сумма дохода превысила 20 000 руб.

Исчисленная нарастающим итогом сумма НДФЛ составляет 12 428 руб. ((96 000 руб. - 400 руб.) х 13%).

По итогам января удержана сумма НДФЛ в размере 1898 руб. ((15 000 руб. - 400 руб.) х 13%). Соответственно, удержанию по итогам февраля подлежит сумма НДФЛ, равная 10 530 руб. (12 428 руб. - 1898 руб.), но с учетом вышеприведенных норм организация с суммы доходов за февраль 2007 г. может удержать НДФЛ в размере, не превышающем 7500 руб. (15 000 руб. х 50%).

Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом за период январь - март 2007 г. составляет 111 000 руб. (96 000 руб. + 15 000 руб.).

Исчисленная нарастающим итогом сумма НДФЛ составляет 14 378 руб. ((111 000 руб. - 400 руб.) х 13%).

Удержанию подлежит сумма НДФЛ в размере 4980 руб. (14 378 руб. - 1898 руб. - 7500 руб.) и поскольку данная сумма меньше 50% подлежащей выплате суммы (7500 руб.), то с суммы доходов за март 2007 г. организация удерживает всю сумму НДФЛ (4980 руб.).

Взносы на обязательное пенсионное страхование

В рассматриваемой ситуации организация не является плательщиком ЕСН, но уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 1, 4, 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В данном случае полученный физическим лицом доход в натуральной форме не является выплатой по трудовому договору (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), следовательно, не включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") <**>.

Взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, на сумму материальной помощи, оказанную работнику в связи со случившимся у него пожаром, не начисляются названные страховые взносы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Произведена оплата       |      |      |       |    работника,  |
   |стоимости ремонтных      |      |      |       |  Распоряжение  |
   |работ, выполненных в     |      |      |       |  руководителя, |
   |квартире работника,      |      |      |       |Выписка банка по|
   |пострадавшей от пожара   |  76  |  51  | 70 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    работника,  |
   |ремонтных работ,         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |выполненных в квартире   |      |      |       |  руководителя, |
   |работника, пострадавшей  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |от пожара                |  73  |  76  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Сумма материальной помощи|      |      |       |    работника,  |
   |работнику в размере      |      |      |       |  Распоряжение  |
   |стоимости ремонтных работ|      |      |       |  руководителя, |
   |отражена в составе прочих|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  73  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи, связанные с расчетами по заработной плате|
   |                       за февраль 2007 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику          |  44  |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |заработной платы за      |      |      |       |                |
   |февраль и с суммы        |      |      |       |    Налоговая   |
   |материальной помощи      |  70  |  68  |  7 500|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          |      |      |       |    платежная   |
   |(15 000 — 7500)          |  70  |  50  |  7 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи, связанные с расчетами по заработной плате|
   |                         за март 2007 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику          |  44  |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |заработной платы за март |      |      |       |                |
   |и с суммы материальной   |      |      |       |    Налоговая   |
   |помощи                   |  70  |  68  |  4 980|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          |      |      |       |    платежная   |
   |(15 000 — 4980)          |  70  |  50  | 10 020|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма материальной помощи не влияет на величину уплачиваемого ЕНВД, так как этот налог уплачивается исходя из вмененного дохода и не зависит от фактически полученных доходов и произведенных расходов организации. <**> Отметим, что Минфин России в своих разъяснениях по вопросу обложения ЕСН материальной помощи руководствуется тем, что данная выплата не включается в налоговую базу по ЕСН в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 236, п. 23 ст. 270 НК РФ (см., например, Письма от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637, от 19.04.2005 N 03-05-02-04/73). При этом, по мнению Минфина России (см., например, Письма от 06.10.2005 N 03-05-02-04/183, от 29.09.2005 N 03-11-02/11, от 31.05.2006 N 03-05-02-04/74, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15 (п. 2) и др.), абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. Но в данном случае сумма материальной помощи не включается в объект налогообложения по ЕСН также в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————