В феврале 2007 г. ремонтно-строительная организация в качестве материальной помощи передала работнику обои для ремонта пострадавшей от пожара квартиры. Обои приобретены в январе 2007 г. и учтены в составе материалов. Фактическая себестоимость обоев составляет 12 000 руб., НДС принят к вычету. Рыночная цена данных обоев (в городских розничных магазинах) составляет 17 700 руб. Как отразить в учете организации данную операцию?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием материальной помощи работникам, признаются прочими расходами (п. п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, фактическая себестоимость переданных работнику обоев списывается со счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <1> (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача материалов в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ является реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется как рыночная стоимость данных товаров без включения в них суммы НДС (п. 2 ст. 154, ст. 40 НК РФ). В данном случае рыночная цена данных обоев составляет 17 700 руб. <2>, т.е. организация начисляет НДС в размере 2700 руб. ((17 700 руб. - 17 700 руб. х 18/118) х 18%).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ доходы работника в натуральной форме формируют его налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется как стоимость переданных обоев, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Рыночная цена для целей исчисления НДФЛ определяется в том же порядке, что и для целей исчисления НДС, т.е. в данном случае рыночной ценой является стоимость данных обоев в рознице.

Учитывая норму п. 28 ст. 217 НК РФ, доходом физического лица - работника, подлежащим обложению НДФЛ, является рыночная стоимость обоев в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Исходя из предположения, что в 2007 г. иная материальная помощь работнику не оказывалась, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма, равная 13 700 руб. (17 700 руб. - 4000 руб.).

Налогообложение НДФЛ данного дохода производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ составляет 1781 руб. (13 700 руб. х 13%).

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, организация на дату получения работником дохода в натуральной форме (на дату передачи обоев) исчисляет сумму НДФЛ; при последующей выплате любого дохода в денежной форме (например, при выплате заработной платы) производит удержание исчисленного НДФЛ (при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты) и перечисляет эту сумму в бюджет.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оказанием работнику материальной помощи (стоимость обоев и сумма начисленного НДС), не учитываются в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Поскольку материальная помощь не является выплатой по трудовому договору (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), то на сумму материальной помощи организация не начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) <3> и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, на сумму материальной помощи, оказанную работнику в связи со случившимся у него пожаром, не начисляются названные страховые взносы.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку стоимость переданных работнику обоев и сумма начисленного НДС формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС",

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль",

68-3 "Расчеты по НДФЛ".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена передача обоев  |      |      |       |    на отпуск   |
   |работнику в качестве     |      |      |       |   материалов   |
   |материальной помощи <1>  | 91—2 | 10—1 | 12 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |безвозмездной передаче   |      |      |       |                |
   |обоев                    | 91—2 | 68—1 |  2 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((12 000 + 2700) х 24%)  |  99  | 68—2 |  3 528| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (44  |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <4>      |и др.)|  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ, исчисленный|      |      |       |                |
   |с суммы заработной платы |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 х 13%)           |  70  | 68—3 |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ, исчисленный|      |      |       |                |
   |с суммы материальной     |      |      |       |    Налоговая   |
   |помощи                   |  70  | 68—3 |  1 781|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В целях обеспечения аналитического учета расчетов с работником организация может отразить передачу обоев с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". <2> Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Исходя из п. п. 5, 9 ст. 40 НК РФ рыночной ценой может быть признана цена данных товаров в розничных магазинах, расположенных в местности, где проживает работник и осуществляет деятельность организация. <3> Отметим, что Минфин России в своих разъяснениях по данному вопросу руководствуется тем, что сумма материальной помощи не включается в налоговую базу по ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ (см., например, Письма от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637, от 19.04.2005 N 03-05-02-04/73). <4> Заработная плата работнику начислена в условной сумме - 10 000 руб. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————