Как отражаются в учете организации (издательства), применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы по выплате авторского вознаграждения? Организация заключила с автором (физическим лицом, не являющимся работником организации, 1980 года рождения) авторский договор на публикацию в газете статьи. В соответствии с условиями договора авторское вознаграждение составляет 10 000 руб.; вознаграждение начисляется на дату подписания акта приемки-сдачи статьи и выплачивается после выхода газеты в свет - 20 февраля 2007 г.

Гражданско-правовые отношения

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений литературы, регулируются Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

Имущественные права, указанные в ст. 16 Закона РФ N 5351-1, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 18 - 26 Закона РФ N 5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав (п. 1 ст. 30 Закона РФ N 5351-1). Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом. Права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное (п. п. 3, 4 ст. 30 Закона РФ N 5351-1). То есть в рассматриваемом случае организация приобретает неисключительные права на статью.

Авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора (п. 1 ст. 31 Закона РФ N 5351-1).

Размер вознаграждения может определяться в авторском договоре в виде зафиксированной суммы (п. 3 ст. 31 Закона РФ N 5351-1).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, применяющая УСН, в качестве налогового агента с суммы авторского вознаграждения должна исчислить НДФЛ и удержать его в день выплаты вознаграждения (п. 5 ст. 346.11, пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физическому лицу (автору) могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ <*>, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления автора, которое он подает налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что налогоплательщик (физическое лицо) не представил документы, подтверждающие расходы, связанные с написанием статьи. Следовательно, ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере 20% к сумме начисленного дохода.

Удержанная сумма НДФЛ (по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ)) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Применение УСН организацией предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате ЕСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Организация, применяющая УСН, производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В данном случае база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 8000 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. х 20%) (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 5 ст. 237 НК РФ).

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по единому налогу по УСН, организация учитывает расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация учитывает в составе расходов авторское вознаграждение на дату его выплаты (пп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/68, от 07.03.2006 N 03-11-04/2/56) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на дату их уплаты (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Авторский   |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Начислено авторское      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вознаграждение <**>      |  20  |  76  | 10 000|  сдачи статьи  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование на|      |      |       |                |
   |финансирование трудовой  |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (8000 х 14%)      |  20  |69—2—3|  1 120| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с авторского|      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |                |
   |((10 000 — 10 000 х      |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 20%) х 13%)            |  76  |  68  |  1 040|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено авторское      |      |      |       |                |
   |вознаграждение (за       |      |      |       |                |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    Расходный   |
   |(10 000 — 1040)          |  76  |  50  |  8 960| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из условия, что физическое лицо не воспользовалось своим правом на стандартный налоговый вычет (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ). <**> На сумму авторского вознаграждения организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————