Организация, занимающаяся разведением овец, уплачивающая ЕСХН, заключила срочный трудовой договор (на 1 месяц) с гражданином Австралии, временно пребывающим в РФ. Начисляются ли НДФЛ и страховые взносы с выплат по данному договору и как начисленные суммы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно трудовому договору заработная плата указанного работника составляет 30 000 руб.

Трудовые отношения

В силу ст. 11 Трудового кодекса РФ на территории РФ правила, установленные ТК РФ и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан.

Согласно ч. 1 ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор может быть заключен на время выполнения временных (до двух месяцев) работ.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с абз. 1, 2 п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются в том числе и иностранные граждане, которые постоянно или временно проживают на территории РФ и работающие по трудовому договору.

В рассматриваемой ситуации гражданин Австралии является в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" временно пребывающим в Российской Федерации, как иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию на основании визы, но не имеющий вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Следовательно, в данном случае иностранный гражданин не является застрахованным лицом и с производимых ему выплат не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (см. также Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27 и Письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 N 21-18/668).

Взносы на обязательное социальное страхование

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на ЕСХН, не освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые взносы должны оплачиваться работодателями за всех без исключения иностранных работников (постоянно, временно проживающих и временно пребывающих в России) в общеустановленном порядке, если указанные лица выполняют работу на основании трудового договора (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 N 21-18/668).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, полученный от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, признается объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" доходы от работы по найму, получаемые физическим лицом, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства (в данном случае Австралии) в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве (в данном случае России), подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если:

(a) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в данном финансовом году такого другого Государства; и

(b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом такого другого Государства; и

(c) расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

В том случае, если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не соблюдено, доходы иностранного гражданина, полученные из источников на территории РФ, подлежат налогообложению на территории РФ.

В данном случае не выполнено условие "b".

Таким образом, организация в соответствии с п. п. 1, 4 ст. 226 и п. 3 ст. 224 НК РФ обязана в качестве налогового агента исчислить по ставке 30%, удержать из дохода, полученного гражданином Австралии, и перечислить НДФЛ в бюджет.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная зарплата и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для организации являются расходом по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (абз. 1, 3, 5 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Расходы на оплату труда гражданина Австралии и уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются по пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена зарплата по    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |срочному трудовому       |      |      |       |    платежная   |
   |договору                 |  20  |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 4,5%) <*>      |  20  |  69  |  1 350| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с дохода    |      |      |       |                |
   |гражданина Австралии     |      |      |       |    Налоговая   |
   |(30 000 х 30%)           |  70  |  68  |  9 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |гражданином Австралии    |      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 — 9000)          |  70  |  50  | 21 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ для XXV класса профессионального риска. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————