Как отразить в учете аудиторской фирмы расчеты с работницей по выплате пособия по беременности и родам, если до окончания отпуска по беременности и родам (через 30 дней после родов) работница привлекается к работе (участвует в проверках) на основании договоров подряда?

С 19.02.2007 работнице организации на основании предъявленного ею листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам сроком на 140 календарных дней (по 08.07.2007 включительно). Должностной оклад работницы составляет 20 000 руб. Весь расчетный период работницей отработан полностью. Пособие по беременности и родам выплачивается организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Расчет пособия по беременности и родам

Порядок исчисления пособий по беременности и родам установлен ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.02.2006 по 31.01.2007.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

В данном случае на момент выплаты пособия по беременности и родам <*> его размер за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации очевидно, что величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из фактического заработка работницы (20 000 руб. в месяц), превышает установленный максимальный размер пособия (16 125 руб. в месяц).

Соответственно размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством, и составляет 74 420 руб. (16 125 руб. / 28 дн. х 10 дн. + 16 125 руб. х 4 мес. + 16 125 руб. / 31 дн. х 8 дн., где 28 и 31 дн. - количество календарных дней в феврале и июле, соответственно; 10 и 8 дн. - количество дней отпуска по беременности и родам в феврале и июле соответственно.

В рассматриваемой ситуации работница до окончания отпуска по беременности и родам привлекается к работе (участвует в проверках) на основании договоров подряда.

Заключение договора подряда со штатным работником во время его нахождения в отпуске по беременности и родам не противоречит нормам действующего законодательства (п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ.

При этом, поскольку работница по основному месту работы продолжает находиться в отпуске по беременности и родам, у организации отсутствуют основания производить перерасчет суммы пособия, выплаченного работнице при предоставлении ей отпуска по беременности и родам <**>.

Бухгалтерский учет

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

С суммы данного пособия не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В заключение заметим, что правоотношения сторон по договору подряда регулируются гл. 37 ГК РФ, поэтому заключенный договор подряда не должен подменять трудовой договор. В противном случае, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 11 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  | 74 420|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражена выплата пособия |      |      |       |    платежная   |
   |по беременности и родам  |  70  |  50  | 74 420|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). <**> Существует мнение, что если работница до истечения отпуска по беременности и родам приступит к работе не на основании договора подряда, а по основному месту работы, то сумма излишне выплаченного ей пособия за дни отпуска, которые она не использовала, также не может быть с нее взыскана. Это объясняется следующим. В соответствии с п. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ, суммы пособий по беременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями; сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер; другие случаи). Поскольку недобросовестности со стороны работницы и счетной ошибки при начислении и выплате пособия в данном случае не имелось, то взыскание с работницы суммы пособия, выплаченного за дни не использованного ею отпуска по беременности и родам, не производится. Такой же вывод следует из п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.2005 "О некоторых вопросах, возникших у судов при рассмотрении дел, связанных с реализацией гражданами права на трудовые пенсии". Вместе с тем существует большая вероятность того, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————