Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в ноябре 2006 г. приобрела по договору купли-продажи сервер у организации, не являющейся налогоплательщиком НДС, договорной стоимостью 200 000 руб. В этом же месяце сервер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования сервера в бухгалтерском учете установлен равным 5 годам, способ начисления амортизации по нему линейный.

Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете и вправе ли организация не начислять амортизацию и единовременно признать в качестве расходов остаточную стоимость сервера, учитывая изменения налогового законодательства в порядке начисления амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, вступившие в силу с 01.01.2007?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору купли-продажи регулируются гл. 30 Гражданского кодекса РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

" До 01.01.2007 в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, серверы относились к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) (Код по ОКОФ - 14 3020000). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение сервера со сроком полезного использования более 1 года признаются затратами на приобретение объекта основных средств, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта, которая погашается посредством начисления амортизации (п. п. 4, 7, 8, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного объекта основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организацией выбран линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Инструкцией по применению Плана счетов для указанных целей предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99). Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство").

Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) не устанавливает для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, особого порядка амортизации электронно-вычислительной техники.

Пунктом 5 ст. 1 Федерального закона N 144-ФЗ ст. 259 НК РФ, регулирующая методы и порядок расчета сумм амортизации, дополнена п. 15, вступившим в силу " с 01.01.2007, в соответствии с которым организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Для целей п. 15 ст. 259 НК РФ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ <*>.

Таким образом, " до 01.01.2007 в целях налогообложения прибыли приобретенный сервер является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, его стоимость включается в состав расходов посредством начисления амортизации, которая производится в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Нормы Федерального закона N 144-ФЗ не содержат переходных положений в отношении электронно-вычислительной техники, приобретенной и введенной в эксплуатацию до 01.01.2007. Следовательно, применять новый порядок признания расходов по электронно-вычислительной технике можно только в отношении техники, приобретенной " после 01.01.2007.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что для целей налогового учета срок полезного использования сервера, как и для целей бухгалтерского учета, установлен равным 5 годам и начисление амортизации производится линейным методом. Следовательно, у организации в бухгалтерском учете не возникает разниц, определяемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи ноября 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения во     |      |      |       |                |
   |внеоборотные активы      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |(в сумме затрат на       |      |      |       |    документы   |
   |приобретение сервера)    | 08—4 |  60  |200 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцом сервера        |  60  |  51  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Приобретенный сервер     |      |      |       | карточка учета |
   |учтен в составе основных |      |      |       |     объекта    |
   |средств                  |  01  | 08—4 |200 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячная бухгалтерская запись с декабря 2006 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по серверу    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 000 / 5 / 12)       |  20  |  02  |  3 333| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пунктом 7 ст. 241 НК РФ установлено, что осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Пунктом 8 ст. 241 НК РФ определено, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, должны отвечать следующим критериям: - организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ; - доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%; - среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек. При этом в целях п. 8 ст. 241 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные п. 8 ст. 241 НК РФ, приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица. Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Ю.М.Лермонтов Минфин России 20.03.2007 ————