Организацией заключен договор со сторонним исполнителем, в соответствии с которым исполнитель размещает в сети Internet (на web-сайтах и web-страницах) короткие рекламные объявления, в которых используются эффекты анимации, графические объекты, звуковые эффекты и т.д. (баннеры). Через указанные баннеры посетитель web-сайта и web-страницы попадает на web-сайт организации. Стоимость услуг по договору составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами в феврале 2007 г.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы по оплате данных услуг?

Гражданско-правовые отношения

При отнесении тех или иных затрат организации к рекламным необходимо руководствоваться понятием рекламы, которое приведено в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", а именно: под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Бухгалтерский учет

Исходя из изложенного, затраты организации по оплате услуг исполнителя по размещению в сети Internet (на web-сайтах и web-страницах) коротких рекламных объявлений, в которых используются эффекты анимации, графические объекты, звуковые эффекты и т.д. (баннеры), через которые посетитель web-сайта и web-страницы попадает на web-сайт организации, являются для нее рекламными расходами.

В целях бухгалтерского учета расходы на рекламу (коммерческие расходы) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в феврале 2007 г. (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Для обобщения информации о коммерческих расходах организации, в том числе расходов на рекламу, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Договорная стоимость оказанных рекламных услуг (без НДС) отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычет данных сумм НДС при наличии у организации права на вычет в соответствии с гл. 21 НК РФ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Данный вид расходов на рекламу принимается к вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии подтверждающих данные расходы документов.

Таким образом, затраты организации, связанные с размещением баннеров в сети Internet, носят рекламный характер и подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены затраты         |      |      |       |                |
   |организации на оплату    |      |      |       |                |
   |услуг исполнителя по     |      |      |       |                |
   |размещению в сети        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Internet баннеров        |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(35 400 — 5400)          |  44  |  60  | 30 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   | 68—1 |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |исполнителя              |  60  |  51  | 35 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 19.03.2007 ————