Организации 15.01.2007 на безвозмездной основе предоставлен заем на 2 месяца в размере 50 000 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается сумма материальной выгоды (неуплаченной суммы процентов) от получения заемных средств на безвозмездной основе?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по заключенному договору денежного займа регулируются параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Условие о предоставлении займа на безвозмездной основе (то есть без уплаты процентов за пользование заемными средствами) должно быть зафиксировано в договоре займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полученная сумма беспроцентного займа учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета" <*>. Аналитический учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В данном случае условиями договора предусмотрено предоставление беспроцентного займа, следовательно, организация не должна ежемесячно начислять проценты по долговому обязательству.

Возврат суммы займа отражается записью по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 66. При этом погашается кредиторская задолженность перед заимодавцем, отраженная в бухгалтерском учете организации.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа.

Средства, направленные в погашение заимствований, не признаются расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

По вопросу налогообложения материальной выгоды (неуплаченной суммы процентов) от получения заемных средств на безвозмездной основе существует единый подход: с неуплаченных процентов по договору беспроцентного займа налог на прибыль платить не нужно (см., например, Письмо ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5@, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Отметим, что в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, сделан вывод, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Следовательно, необходимо применять п. 8 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которым доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль <**>.

По нашему мнению, позиция, высказанная в п. 2 данного Обзора, не означает смену позиции Президиума ВАС РФ, Минфина России и ФНС России относительно налогообложения материальной выгоды (неуплаченной суммы процентов) от получения заемных средств на безвозмездной основе.

Исходя из вышеизложенного, на основании подхода, изложенного в указанных выше Письме ФНС России, а также Постановлении Президиума ВАС РФ, организация, получающая займы на безвозмездной основе, вправе не уплачивать налог на прибыль с материальной выгоды (неуплаченной суммы процентов) от получения заемных средств на безвозмездной основе <***>.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете суммы материальной выгоды (в виде неуплаченной суммы процентов) от получения заемных средств на безвозмездной основе не отражаются.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерская запись 15.01.2007                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор займа,|
   |На расчетный счет        |      |      |       |Выписка банка по|
   |поступила сумма займа    |  51  |  66  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерская запись 15.03.2007                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Возвращена сумма займа   |  66  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> К учету беспроцентных займов не применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (п. 2 ПБУ 15/01). <**> На выводы, изложенные в п. 2 названного Обзора, ссылается, в частности, Минфин России в Письме от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359. <***> В данном случае налогоплательщику необходимо оценивать налоговые риски с точки зрения возможности изменения позиции официальных органов и судов по данному вопросу. Ю.М.Лермонтов Минфин России 19.03.2007 ————