Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть затраты, произведенные в октябре 2006 г. в связи с участием в конкурсе на право поставки сельскохозяйственной продукции для государственных нужд, если указанный конкурс организация не выиграла (учитывая изменения, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом N 39-ФЗ)? Произведенные в 2006 г. затраты на изготовление конкурсной документации составили 11 800 руб. (включая НДС 1800 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд (п. 1 ст. 525 Гражданского кодекса РФ).

Государственный или муниципальный контракт заключается на основе заказа на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, размещаемого в порядке, предусмотренном законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд (п. 1 ст. 527 ГК РФ).

Под размещением заказов на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд понимаются действия заказчиков, уполномоченных органов по определению поставщиков в целях заключения с ними государственных или муниципальных контрактов на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

Размещение заказа может осуществляться путем проведения торгов в форме конкурса (п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В связи с участием в конкурсе (тендерных торгах) организация произвела расходы на изготовление конкурсной документации, обусловленные условиями проведения конкурса. До объявления результатов конкурса организация не может проквалифицировать данные расходы как расходы, связанные с продажей продукции. Поэтому считаем, что предварительно указанные расходы могут быть учеты на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не выиграла конкурс, то произведенные ею расходы отражаются в составе прочих и списываются со счета 97 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 4, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При определении объекта налогообложения по ЕСХН организация учитывает расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ названный пункт дополнен пп. 41, согласно которому в целях налогообложения ЕСХН учитываются расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

При этом следует учитывать, что, хотя указанное дополнение вступает в силу с 01.01.2007 (п. 2 ст. 4 Федерального закона N 39-ФЗ), оно распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 39-ФЗ).

Считаем, что организация имеет право учесть в составе расходов затраты, связанные с участием в 2006 г. в конкурсе, проводимом при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции, при представлении декларации по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период - 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/1/25). Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/1/11. Данная декларация должна быть представлена не позднее 02.04.2007 (пп. 2 п. 2 ст. 346.10, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |изготовление конкурсной  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |документации <*>         |  97  |  76  | 11 800|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |                |
   |изготовленной конкурсной |      |      |       |Выписка банка по|
   |документации             |  76  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Информация о  |
   |                         |      |      |       |   результатах  |
   |Расходы по участию в     |      |      |       |    конкурса,   |
   |конкурсе отражены в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  97  | 11 800|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Плательщики ЕСХН не вправе принять к вычету предъявленный им контрагентами НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.1 НК РФ). То есть в данном случае можно не учитывать отдельно НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.03.2007 ————