Как отразить в учете организации приобретение у патентообладателя (физического лица, не являющегося работником организации и не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) неисключительного права на изобретение? В каком порядке осуществляется налогообложение ежемесячных выплат, производимых организацией в пользу данного физического лица, если оно не является автором изобретения?

В соответствии с заключенным лицензионным договором неисключительное право пользования патентом на изобретение предоставляется организации на срок 5 лет; сумма ежемесячно выплачиваемых патентообладателю лицензионных платежей составляет 5000 руб.; согласованная сторонами стоимость передаваемого актива составляет 300 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности (в данном случае - изобретения) в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи (п. 1 ст. 13 Патентного закона РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право патентообладателя на изобретение относится к нематериальным активам. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом лицензионные платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, в рассматриваемой ситуации включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п. 26 ПБУ 14/2000).

Расходы, производимые организацией по лицензионному договору, за право пользования патентом на изобретение, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете на сумму лицензионного платежа в данном случае ежемесячно производится запись по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет, например, "Расчеты с физическими лицами по гражданско-правовым договорам") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, возникающими из патентов на изобретения, относятся согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

ЕСН и страховые взносы

Что касается исчисления ЕСН, то в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Следовательно, с суммы вознаграждения, выплачиваемого патентообладателю - физическому лицу по лицензионному договору, организация не должна начислять ЕСН.

Соответственно, с указанной выплаты не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 10 названного Федерального закона).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ полученное физическим лицом вознаграждение включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение в данном случае производится в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

В рассматриваемой ситуации при исчислении НДФЛ организация должна предоставить физическому лицу - патентообладателю налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, при условии, что патентообладатель представил письменное заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 218 НК РФ). Заметим, что поскольку в данном случае патентообладатель не является автором изобретения, он не имеет права на налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 221 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят на забалансовый   |      |      |       |                |
   |учет полученный в        |      |      |       |  Лицензионный  |
   |пользование актив <*>    | 012  |      |300 000|    договор     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |Отражена ежемесячная     |      |      |       |     договор,   |
   |сумма лицензионного      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |платежа                  |  20  |  76  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДФЛ <**>       |      |      |       |    Налоговая   |
   |((5000 — 400) х 13%)     |  76  |  68  |    598|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |по лицензионному договору|      |      |       |    Расходный   |
   |(5000 — 598)             |  76  |  50  |  4 402| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Специальный забалансовый счет для учета полученных в пользование нематериальных активов Планом счетов не предусмотрен. Поэтому организация может открыть для учета таких активов отдельный счет, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". <**> В данной схеме расчет НДФЛ произведен исходя из предположения, что налогоплательщику - физическому лицу предоставляется вычет на себя в сумме 400 руб. в месяц. Напомним, что этот вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход указанного налогоплательщика превысил 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). В.А.Остояч Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.03.2007 ————