Как отразить в учете организации, перешедшей с 01.01.2007 с общеустановленной системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕСХН, расходы по приобретению основного средства (ОС), если на момент перехода остаточная стоимость данного ОС для целей налогового учета составляет менее 10 000 руб.?

Организация в сентябре 2004 г. в период применения общеустановленной системы налогообложения приобрела ОС за 22 000 руб. (кроме того НДС 3960 руб.). В этом же месяце объект ОС введен в эксплуатацию, произведены расчеты с поставщиком объекта. Срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 4 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации производится линейным способом (методом).

Бухгалтерский учет

Переход организации с 01.01.2007 с общеустановленной системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕСХН не изменяет порядок погашения стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете. В течение всего срока полезного использования объекта организация производит начисление амортизации в сумме 458 руб. (22 000 руб. / 4 года / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по объекту ОС признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При переходе организации на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. 6.1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации в налоговом учете на дату перехода на ЕСХН отражается остаточная стоимость ОС в размере 9634 руб. (22 000 руб. - 458 руб. х 27 мес.) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В состав ОС в целях ст. 346.5 НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом положений гл. 26.1 НК РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

В период приобретения рассматриваемое ОС признано амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), кроме того, поскольку порядок определения остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН установлен п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ, то независимо от того, что на дату перехода на уплату ЕСХН остаточная стоимость ОС составляет менее 10 000 руб., при определении налоговой базы по ЕСХН расходы по приобретению ОС в сумме его остаточной стоимости признаются в порядке, установленном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Итак, при определении налоговой базы по единому налогу по ЕСХН организация учитывает остаточную стоимость объекта ОС по итогам полугодия и 2007 г. в сумме 2409 руб. (9634 руб. х 50% / 2); по итогам полугодия и 2008 г. в сумме 1445 руб. (9634 руб. х 30% / 2) и по итогам полугодия и 2009 г. в сумме 963 руб. (9634 руб. х 20% / 2) (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В заключение отметим, что при переходе на уплату ЕСХН, сумма НДС по объекту ОС, принятая организацией к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ до перехода на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежит (п. 8 ст. 346.3, п. 3 ст. 170 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячная бухгалтерская запись начиная с месяца, следующего |
   |             за месяцем принятия к учету объекта ОС,            |
   |    до полного погашения его стоимости либо списания с учета    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по объекту ОС | (26) |  02  |    458| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.03.2007 ————