Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), операции по реализации сельскохозяйственной продукции в Республику Беларусь? В текущем месяце организация реализовала белорусскому покупателю готовую продукцию, выручка от реализации которой составила 200 000 руб., фактическая себестоимость реализованной продукции - 158 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов, осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ст. ст. 1, 2 Соглашения).

Организации, уплачивающие ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, организация, уплачивающая ЕСХН, при реализации продукции в Республику Беларусь не руководствуется вышеназванным Положением и, соответственно, не применяет нулевую ставку по НДС, а также не представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении налоговой базы по ЕСХН выручка от реализации продукции признается доходом от реализации на дату поступления денежных средств на счет в банке (п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При расчете ЕСХН в составе расходов учитываются расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор,   |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  | 90—1 |200 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |158 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства за реализованную|      |      |       |Выписка банка по|
   |продукцию                |  51  |  62  |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.03.2007 ————