Как отразить в учете организации уплату за главного бухгалтера организации ежегодного членского взноса в ИПБ России? Данная выплата в сумме 3600 руб. произведена по заявлению главного бухгалтера на основании распоряжения руководителя организации.

Бухгалтерский учет

Членство главного бухгалтера в ИПБ России не связано непосредственно с повышением профессионального уровня главного бухгалтера, не является обязательным условием осуществления им профессиональной деятельности.

Следовательно, в бухгалтерском учете организации расход по оплате членского взноса за главного бухгалтера квалифицируется как прочий и может отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли указанный расход не является экономически обоснованным, то есть не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, поскольку не направлен на получение дохода организацией. Следовательно, сумма уплаченного за главного бухгалтера взноса не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с непризнанием в налоговом учете расхода, отраженного в бухгалтерском учете, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства, учитываемого по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

Указанная выплата, произведенная в пользу главного бухгалтера, не облагается ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. Не начисляются на сумму уплаченного членского взноса и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма членского взноса, уплаченного за главного бухгалтера, является доходом последнего и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, являясь налоговым агентом, должна исчислить НДФЛ, удержать его из любых доходов главного бухгалтера (например, из заработной платы) и перечислить в бюджет (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ). К данному доходу применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ";

68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Перечислен членский взнос|      |      |       |  руководителя, |
   |за главного бухгалтера   |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации <*>          | 91—2 |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с дохода    |      |      |       |                |
   |главного бухгалтера      |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3600 х 13%)             |  70  | 68—1 |    468|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3600 х 24%)             |  99  | 68—2 |    864| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не ожидает получения экономических выгод в результате перечисления денежных средств, она может сразу признать расход в размере перечисленной суммы, не отражая дебиторскую задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.03.2007 ————