Как отражаются операции, связанные с получением процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных пошлин? Организации по решению суда, вступившему в силу 17.05.2007, таможенным органом 17.07.2007 выплачиваются излишне уплаченные таможенные пошлины в сумме 100 000 руб. и проценты за несвоевременный возврат этих излишне уплаченных таможенных пошлин за период с 30.01.2007 по 17.07.2007 (168 дней).

Таможенные платежи

Излишне уплаченной суммой таможенных пошлин является сумма фактически уплаченных в качестве таможенных пошлин денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 355 Таможенного кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 355 ТК РФ излишне уплаченные суммы таможенных пошлин подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган не позднее трех лет со дня их уплаты.

Возврат излишне уплаченных таможенных пошлин производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных таможенных пошлин не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных таможенных пошлин, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата (п. 4 ст. 355 ТК РФ).

Следует учитывать, что эта выплата не является мерой гражданско-правовой ответственности таможенного органа, поскольку к отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, гражданское законодательство не применяется на основании п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ. Арбитражными судами эти проценты рассматриваются как проценты за нарушение сроков возврата таможенных платежей в период, когда отсутствовало правовое основание удержания государством в лице таможенного органа денежных средств организации (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.12.2004 N А56-27858/04, от 27.01.2005 N А05-4941/04-10, от 11.10.2005 N А21-1108/05-С1, Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 03.08.2005 N 09АП-6798/05-АК по делу N А40-39516/04-96-282). То есть, по сути, эти проценты представляют собой компенсацию за причинение финансовых потерь плательщику <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете данные суммы учитываются в составе прочих доходов организации на дату определения (выявления) на основании п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. По нашему мнению, датой определения (выявления) в рассматриваемой ситуации следует считать дату вступления в законную силу решения суда, последнее число каждого истекшего после вступления в силу решения суда месяца, а также дату возврата таможенным органом излишне уплаченных таможенных пошлин.

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ проценты, полученные в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 203 НК РФ из бюджета, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Но вопросы взимания таможенных пошлин регулируются ТК РФ, поэтому указанные статьи НК РФ к возврату таможенных пошлин неприменимы (ст. 2 НК РФ). В связи с этим рассматриваемые проценты учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика в тех периодах, к которым они фактически относятся, на основании ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ, то есть на те же даты, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           17.05.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены к получению    |      |      |       |                |
   |проценты за неправомерное|      |      |       |                |
   |удержание денежных       |      |      |       |                |
   |средств таможенным       |      |      |       |                |
   |органом                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 10,5% / 365 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 107) <**>              |  76  | 91—1 |  3 078| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.05.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены к получению    |      |      |       |                |
   |проценты за неправомерное|      |      |       |                |
   |удержание денежных       |      |      |       |                |
   |средств таможенным       |      |      |       |                |
   |органом                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 10,5% / 365 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 14) <**>               |  76  | 91—1 |    403| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.06.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены к получению    |      |      |       |                |
   |проценты за неправомерное|      |      |       |                |
   |удержание денежных       |      |      |       |                |
   |средств таможенным       |      |      |       |                |
   |органом                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 10,5% / 365 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 30) <**>               |  76  | 91—1 |    863| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           17.07.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены к получению    |      |      |       |                |
   |проценты за неправомерное|      |      |       |                |
   |удержание денежных       |      |      |       |                |
   |средств таможенным       |      |      |       |                |
   |органом                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 10,5% / 365 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 17) <**>               |  76  | 91—1 |    489| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены проценты за     |      |      |       |                |
   |неправомерное удержание  |      |      |       |                |
   |денежных средств         |      |      |       |                |
   |таможенным органом       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(3078 + 403 + 863 + 489) |  51  |  76  |  4 833|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В отношении неправомерно удерживаемых сумм налогов такая точка зрения высказана, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.07.2004 N А56-48226/03. <**> В данной схеме исходим из условия, что ставка рефинансирования в период просрочки возврата таможенных пошлин составляет 10,5% годовых. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.03.2007 ————