Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре 2006 г. организация для нужд бухгалтерии оформила и оплатила подписку на I полугодие 2007 г. на газету по бухгалтерскому учету и налогообложению (периодичность издания - один раз в неделю). Стоимость подписки на газету составляет 1650 руб., в том числе НДС 150 руб. Как учесть расходы на подписку в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Бухгалтерский учет

Оплата издательству, перечисленная в 2006 г., за подписку на газету, которая будет поступать в организацию в первом полугодии 2007 г., является предоплатой.

В целях бухгалтерского учете сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление предоплаты издательству отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет, например, 60-1 "Предоплата поставщикам и подрядчикам", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы по подписке признаются в бухгалтерском учете по мере получения организацией экземпляров периодических изданий (п. 16 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации подписка на газету оформлена для нужд бухгалтерии, следовательно, расходы на такую подписку являются управленческими и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

На наш взгляд, в случае, если поступивший экземпляр газеты сразу передается в бухгалтерию, его стоимость может быть отражена по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-2 "Расчеты за поставленные товары (работы, услуги)", т.е. без использования счета 10 "Материалы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Соответственно организация не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной издательством.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость подписки. При этом в бухгалтерском учете указанная сумма НДС может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (если это предусмотрено учетной политикой организации).

Единый налог по УСН

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в данном пункте. В перечне расходов, приведенных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отсутствуют расходы на подписку. Таким образом, указанные расходы организация, применяющая УСН, не вправе учесть при исчислении единого налога по УСН.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40, Письме УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274.

Такой же позиции придерживаются суды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3 по делу N А07-15835/06).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи декабря 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |                |
   |подписку на газету на    |      |      |       |Выписка банка по|
   |первое полугодие         | 60—1 |  51  |  1 650|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            По мере поступления экземпляров газет <*>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету экземпляр |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |газеты (1650 / 26)       |  26  | 60—2 |  63,46| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена часть суммы      |      |      |       |                |
   |предоплаты, перечисленной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издательству             | 60—2 | 60—1 |  63,46|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учетной политикой организации может быть предусмотрено ежемесячное списание расходов на подписку (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.03.2007 ————