Как отразить в учете организации А, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), доход от участия в совместной деятельности? По итогам I квартала 2007 г. доля прибыли, причитающейся организации А, составила 10 000 руб. и выплачена 10.04.2007. Ведение общих дел простого товарищества поручено организации Б.

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ), в данном случае организации Б.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете у организации А операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, а именно п. п. 13 - 16.

Товарищ Б, ведущий общие дела, составляет и представляет организации А (участнику договора о совместной деятельности) в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую ей для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/03).

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов прибыль от совместной деятельности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 14 ПБУ 20/03).

В бухгалтерском учете организация А отражает причитающуюся ей сумму прибыли (10 000 руб.) от участия в совместной деятельности по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Полученные от участника, ведущего общего дела, денежные средства в сумме прибыли по договору простого товарищества в бухгалтерском учете организации А отражаются записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Единый налог по УСН

На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ <*>.

Таким образом, прибыль от совместной деятельности формирует налоговую базу по единому налогу по УСН. При этом в налоговом учете датой получения доходов для организации А, как организации, применяющей УСН, признается день поступления средств на счет в банке (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть 10.04.2007. На основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ единый налог по УСН уплачивается по ставке 15% (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.03.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма прибыли,  |      |      |       |   Уведомление  |
   |подлежащая к получению по|      |      |       |    участника,  |
   |договору простого        |      |      |       | ведущего общие |
   |товарищества             | 76—3 | 91—1 | 10 000|      дела      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           10.04.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены от участника,   |      |      |       |                |
   |ведущего общие дела,     |      |      |       |                |
   |денежные средства в      |      |      |       |                |
   |сумме прибыли по договору|      |      |       |Выписка банка по|
   |простого товарищества    |  51  | 76—3 | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налогоплательщики, применяющие УСН и являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.03.2007 ————