Каков порядок отражения в учете и налогообложения доходов, полученных за произведенный организацией гарантийный ремонт бытовой техники, если оплата поступает не от физических лиц - покупателей бытовой техники, а от завода - изготовителя этой техники на основании заключенного с ним договора о сервисном обслуживании техники? Предпринимательская деятельность в сфере бытовых услуг переведена на ЕНВД. Оплата работ осуществляется заводом-изготовителем по истечении каждого месяца на основании предъявленных организацией счета и гарантийных талонов в соответствии с расценками, установленными на произведенные организацией работы. По итогам февраля 2007 г. завод перечислил организации 35 000 руб. Сумма затрат организации на проведение гарантийного ремонта в феврале 2007 г. составила 23 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Заключенный организацией и заводом-изготовителем договор о сервисном обслуживании продукции завода является договором подряда, правоотношения по которому регулируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ. В рамках данного договора организация осуществляет гарантийный ремонт бытовой техники, производимой заводом, причем оплату выполненных работ осуществляет завод, а не покупатель - собственник бытовой техники, поскольку в течение гарантийного срока он имеет право на безвозмездное устранение недостатков приобретенного товара, а обязанность по устранению (безвозмездному) данных недостатков (гарантийному ремонту) возложена на продавца (изготовителя) (п. 3 ст. 477, п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Из приведенных норм можно сделать вывод, что для организации работы, связанные с выполнением гарантийного ремонта, являются обычным видом деятельности, а выручка в целях бухгалтерского учета является доходом, полученным по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доходы по обычным видам деятельности признаются при наличии условий, определенных п. 12 ПБУ 9/99, которые в данном случае соблюдаются после каждого выполненного гарантийного ремонта. Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заводом-изготовителем (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). Одновременно себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Получение оплаты отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг может переводиться на ЕНВД. При этом для целей применения гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (ст. 346.27 НК РФ).

Ремонт бытовых приборов (код 013000) в ОК 002-93 относится к бытовым услугам.

В рассматриваемой ситуации данные услуги являются платными, но оплату организация получает не от физических лиц, а от завода-изготовителя.

В соответствии с разъяснениями Минфина России (см., например, Письмо от 11.12.2006 N 03-11-02/274) данное обстоятельство является основанием для принятия решения о непризнании организаций, осуществляющих гарантийный ремонт, плательщиками ЕНВД по данному виду деятельности. К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1 по делу N А34-9084/05 <*>.

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться приведенными разъяснениями Минфина России.

Налог на прибыль организаций

Выручка от проведения гарантийного ремонта является доходом от реализации, который учитывается в соответствии с п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Данный доход может быть уменьшен на сумму расходов, связанных с ремонтом, определенную в порядке, предусмотренном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи, связанные с расчетами за гарантийный   |
   |          ремонт, произведенный в феврале 2007 г. <**>          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор о   |
   |                         |      |      |       |    сервисном   |
   |                         |      |      |       |  обслуживании, |
   |                         |      |      |       |   Гарантийный  |
   |Признана выручка от      |      |      |       |      талон,    |
   |выполнения работ по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |гарантийному ремонту     |  62  | 90—1 | 35 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена себестоимость   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        | 90—2 |  20  | 23 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от завода|      |      |       |                |
   |за выполненный           |      |      |       |Выписка банка по|
   |гарантийный ремонт       |  51  |  62  | 35 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По данному вопросу существует и иная точка зрения. Так, рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Центрального округа в Постановлении от 12.05.2006 N А09-12397/05-29 отметил, что указанный вид деятельности является деятельностью в сфере оказания бытовых услуг и к нему может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД. Напомним, что ранее Минфин России придерживался такой же точки зрения (см., например, Письмо от 10.07.2006 N 03-11-02/156). <**> В данной схеме записи по признанию выручки и списанию себестоимости отражены в общей сумме за месяц. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.03.2007 ————