Как отразить в учете организации выполнение научно-исследовательских работ (НИР) по федеральной целевой программе в соответствии с заключенным государственным контрактом в случае, если учетной политикой организации предусмотрено применение счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"? По условиям контракта стоимость работ составляет 700 000 руб., оплата производится в 2 этапа по мере выполнения работ в соответствии с календарным планом работ:

- в феврале 2007 г. - 200 000 руб. (себестоимость выполненных работ составила 150 000 руб.);

- в июне 2007 г. - 500 000 руб. (себестоимость выполненных работ составила 400 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

По государственному контракту на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для государственных нужд государственными заказчиками могут выступать органы государственной власти Российской Федерации, а также уполномоченные указанными органами государственной власти на размещение заказов на выполнение подрядных работ для государственных нужд получатели бюджетных средств при размещении заказов на выполнение таких работ за счет бюджетных средств (п. 2 ст. 764, абз. 2 ст. 778 Гражданского кодекса РФ).

Государственный контракт должен содержать условия об объеме и о стоимости подлежащей выполнению работы, сроках ее начала и окончания, размере и порядке финансирования и оплаты работ, способах обеспечения исполнения обязательств сторон (п. 1 ст. 766 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае расходы организации, связанные с выполнением НИР, как расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 20 "Основное производство" и формируют себестоимость выполненных работ (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от выполнения НИР является для организации доходом по обычным видам деятельности согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

При этом на основании п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом выполнения по мере готовности работы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам).

По дебету счета 46 учитывается стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Соответственно, суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении НИР, освобожденных от НДС, не могут быть приняты к вычету. Указанные суммы учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации работ, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи результатов выполненных работ независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Учитывая изложенное, доход от реализации выполненных этапов работ для целей налогообложения прибыли будет учтен при формировании налоговой базы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных этапов работ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Акт сдачи—   |
   |                         |      |      |       |     приемки    |
   |Отражена выручка по      |      |      |       |    работ по    |
   |принятому заказчиком     |      |      |       |государственному|
   |1 этапу НИР              |  46  | 90—1 |200 000|    контракту   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных НИР          | 90—2 |  20  |150 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от заказчика    |  51  |  62  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат по выполненным |      |      |       |                |
   |работам                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 000 — 150 000)      | 90—9 |  99  | 50 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Акт сдачи—   |
   |                         |      |      |       |     приемки    |
   |Отражена выручка по      |      |      |       |    работ по    |
   |принятому заказчиком     |      |      |       |государственному|
   |2 этапу НИР              |  46  | 90—1 |500 000|    контракту   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных НИР          | 90—2 |  20  |400 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от заказчика    |  51  |  62  |500 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено завершение работ|      |      |       |                |
   |по государственному      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |контракту                |  62  |  46  |700 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат по выполненным |      |      |       |                |
   |работам                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 — 400 000)      | 90—9 |  99  |100 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.03.2007 ————