Организация совместно с двумя другими компаниями приобретает объект основных средств (здание). Стоимость здания составляет 19 900 000 руб., в том числе НДС 3 035 593 руб. Как следует из договора купли-продажи, приобретенное здание поступает в общую долевую собственность всех трех покупателей. Доля организации составляет 1/3 и она несет 1/3 расходов на приобретение здания. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. п. 1, 4 ст. 244, п. 2 ст. 218, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ право общей собственности на здание возникает при его приобретении по договору купли-продажи несколькими лицами с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание <*>. За государственную регистрацию перехода права собственности в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ взимается государственная пошлина (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). При переходе недвижимого имущества в собственность трех организаций государственная пошлина уплачивается каждой из организаций в размере 7500 руб. (по данному вопросу см., в частности, п. 1 Письма Минфина России от 17.07.2006 N 03-06-03-03/31). В данном случае общая собственность организаций является долевой (п. 2 ст. 244 ГК РФ). Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретаемое здание включается в состав основных средств организации в соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При этом следует учитывать, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01). На первой странице формы N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7). Для учета вложений организации в объекты, которые в последующем будут приняты в состав основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом, здание принимается к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, равной 1/3 суммы расходов по договору купли-продажи здания (за минусом НДС), и суммы государственной пошлины (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом здания в части, относящейся к доле организации в праве общей собственности на здание, принимается организацией к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете здание, приобретенное в общую долевую собственность, также признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Государственная пошлина, уплаченная за регистрацию перехода права собственности на здание, включается в состав прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116 <**>.

Применение ПБУ 18/02

Указанные выше обстоятельства приводят к возникновению в бухгалтерском учете организации налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства, которые будут в данном случае погашаться по мере начисления амортизации по зданию в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражены вложения        |      |      |       |                |
    |организации во           |      |      |       |                |
    |внеоборотные активы      |      |      |       |                |
    |((19 900 000 — 3 035 593)|      |      |       |  Акт приемки—  |
    |/ 3)                     |  08  |  60  |5621469| передачи здания|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
 
    |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
    |предъявленный организации|      |      |       |                |
    |продавцом здания         |      |      |       |                |
    |(3 035 593 / 3)          |  19  |  60  |1011864|  Счет—фактура  |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
    |пошлина                  |  68  |  51  |  7 500|расчетному счету|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Государственная пошлина  |      |      |       |                |
    |включена в состав        |      |      |       |                |
    |вложений во внеоборотные |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |активы                   |  08  |  68  |  7 500|     справка    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
    |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |(7500 х 24%)             |  68  |  77  |  1 800| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Денежные средства в      |      |      |       |                |
    |части, оплачиваемой      |      |      |       |                |
    |организацией, перечислены|      |      |       |                |
    |продавцу здания          |      |      |       |Выписка банка по|
    |(19 900 000 / 3)         |  60  |  51  |6633333|расчетному счету|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Здание включено в состав |      |      |       |                |
    |основных средств         |      |      |       |  Акт о приеме— |
    |организации              |      |      |       | передаче здания|
    |(5 621 469 + 7500)       |  01  |  08  |5628969|  (сооружения)  |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
    |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
    |продавцом здания <***>   |  68  |  19  |1011864|  Счет—фактура  |
    L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данной схеме исходим из условия, что передача здания по акту покупателям (п. 1 ст. 556 ГК РФ), регистрация перехода права собственности на здание и ввод его в эксплуатацию произведены в одном месяце.

<**> Данная позиция Минфина России позволяет учесть государственную пошлину в составе расходов единовременно (что выгодно налогоплательщику), но, по нашему мнению, из буквального прочтения нормы абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ с учетом нормы п. 5 ст. 270 НК РФ следует, что государственная пошлина в налоговом учете должна формировать первоначальную стоимость основного средства.

<***> Минфин России придерживается мнения, что при приобретении объектов основных средств вычет НДС производится в момент их отражения на счете 01 (см., в частности, п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

При этом судебные органы считают достаточным отражение

————