Организация (продавец), применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), заключила с покупателем (юридическим лицом) договор поставки товара. Согласно дополнительному соглашению о задатке в течение трех дней после заключения договора покупатель перечислит задаток в сумме 100 000 руб.

В установленный срок организация-продавец не выполнила свои обязательства по договору, в связи с чем возвратила покупателю сумму задатка в двойном размере. Как отражаются указанные операции в учете организации-продавца?

Гражданско-правовые отношения

Одним из способов обеспечения исполнения обязательства является задаток (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.

В данном случае организация-продавец не исполнила взятые на себя обязательства по поставке товара. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Таким образом, за нарушение договорных обязательств организация возвращает сумму полученного задатка, а также уплачивает из собственных средств сумму, равную сумме полученного задатка, которая фактически является штрафной санкцией за невыполнение договорных обязательств.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сумма полученного задатка не признается доходом согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задаток, полученный организацией, может отражаться по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (с обособленным отражением, например, на субсчете 62-1 "Расчеты по полученному задатку"), в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма, подлежащая перечислению покупателю, в части, превышающей сумму полученного задатка, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Возврат покупателю суммы задатка в двойном размере отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счетов 62, субсчет 62-1, и 76.

Единый налог по УСН

Для целей исчисления единого налога по УСН сумма полученного задатка не признается доходом в соответствии с п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@.

Сумма задатка, возвращаемая покупателю, а также сумма, уплачиваемая организацией сверх возвращаемой суммы задатка в качестве штрафной санкции, не признается расходами, поскольку такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Соглашение о  |
   |                         |      |      |       |     задатке,   |
   |Покупателем внесен       |      |      |       |Выписка банка по|
   |задаток                  |  51  | 62—1 |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Подлежащая уплате        |      |      |       |                |
   |покупателю сумма,        |      |      |       |                |
   |превышающая сумму        |      |      |       |  Соглашение о  |
   |полученного задатка,     |      |      |       |     задатке,   |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов          | 91—2 |  76  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Покупателю возвращена    |      |      |       |Выписка банка по|
   |сумма полученного задатка| 62—1 |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Покупателю перечислена   |      |      |       |                |
   |сумма, превышающая сумму |      |      |       |Выписка банка по|
   |полученного задатка      |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.03.2007 ————