Российская автотранспортная организация оказывает услуги по транспортировке из-за рубежа импортных товаров. Договорная стоимость оказанных услуг по доставке товаров составила 250 000 руб., фактическая себестоимость - 195 000 руб. Как отражается данная операция в учете организации?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления (выручка) от оказания услуг являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость оказанных услуг, учтенная на счете 20 "Основное производство" и сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Местом реализации услуг по транспортировке товаров в рассматриваемом случае признается территория РФ (п. 4.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ), и у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При оказании услуг по перевозке налоговая база по НДС определяется как стоимость перевозки (без включения в нее суммы НДС) (п. 1 ст. 157 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, оказываемые российскими автотранспортными организациями по транспортировке ввозимых на территорию РФ товаров, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов. Данная ставка применяется в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося на территории РФ (см. Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-08/108).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов организация представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п. 4 ст. 165 НК РФ. При этом в рассматриваемой ситуации организация не представляет копию таможенной декларации (пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ; также см. Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-04-08/85, консультацию главного специалиста отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.Н. Лозовой от 28.07.2006 и п. 2 Письма ФНС России от 26.06.2006 N 03-2-03/1175@ "О налоге на добавленную стоимость").

При реализации услуг по транспортировке импортных товаров, по мнению Минфина России и налоговых органов, момент определения налоговой базы по НДС определяется в порядке, установленном пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, и норма, установленная п. 9 ст. 167 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-08/183; Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (ответ на вопрос 4) (Приложение к Письму ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@); Письмо ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/977@).

В данном случае исходим из условия, что на дату оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) организацией собраны документы, необходимые для применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету соответствующих сумм "входного" НДС <*>, которые представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (п. 10 ст. 165 НК РФ).

При этом организация заполняет разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" Налоговой декларации.

Налог на прибыль организаций

Что касается налога на прибыль, то выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату их оказания (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказания услуг           |  62  | 90—1 |250 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          | 90—2 |  20  |195 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила оплата за      |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанные услуги         |  51  |  62  |250 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с принятием к вычету "входного" НДС по товарам (работам, услугам) в части, приходящейся на услуги по транспортировке импортных товаров. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.03.2007 ————