Российская автотранспортная организация оказывает услуги по транспортировке белорусских товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию РФ. Договорная стоимость оказанных услуг по доставке товаров составила 106 200 руб. (в том числе НДС). Фактическая себестоимость оказанных услуг - 65 000 руб. Как отражается данная операция в учете организации?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления (выручка) от оказания услуг являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость оказанных услуг, учтенная на счете 20 "Основное производство" и являющаяся расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При исчислении НДС следует учитывать следующее. Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.

Ввиду того что до настоящего времени данный Протокол не вступил в силу, при обложении НДС оказываемых услуг следует руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Местом реализации услуг по транспортировке товаров в данном случае признается территория РФ (п. 4.1 ст. 148 НК РФ), и у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет транспортировку товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, в отношениях с которой отменен таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров. Следовательно, организация не может применять норму, установленную пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и операция по оказанию услуг по транспортировке товаров подлежит обложению НДС по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-08/191, а также в консультации консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России О.И. Шапошниковой от 15.08.2005.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Что касается налога на прибыль, то выручка от оказания услуг (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату их оказания (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказания услуг           |  62  | 90—1 |106 200|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |оказанных услуг          |      |      |       |                |
   |(106 200 / 118 х 18)     | 90—2 |  68  | 16 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          | 90—2 |  20  | 65 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила оплата за      |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанные услуги         |  51  |  62  |106 200|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.03.2007 ————