Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, сумму ежемесячного пособия, выплачиваемого работнице в связи с уходом за двумя детьми?

Работница организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), родила в 2006 г. двойню. С 13.02.2007 работнице предоставлен отпуск по уходу за детьми. Других детей у работницы нет. В организации работница работает 2 года. В течение 12 месяцев до ухода в отпуск по беременности и родам (03.08.2006) оклад работницы составлял 8000 руб.

Трудовые отношения

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами (ст. 256 Трудового кодекса РФ).

Матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. ст. 13, 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Расчет пособия по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком <*>, но не менее 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и не более 6000 руб. на ребенка за полный календарный месяц (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100 процентов размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, ежемесячная сумма, причитающаяся работнице в качестве пособия по уходу за детьми, не может быть менее 4500 руб. (1500 руб. + 3000 руб.) и не может превышать 12 000 руб. либо 100 процентов размера среднего заработка.

С 01.01.2007 исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Для исчисления пособий определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае для расчета среднего заработка берется сумма заработной платы, начисленной работнице с февраля 2006 г. по январь 2007 г. Фактически за этот период работнице начислялась заработная плата с февраля 2006 г. до 3 августа 2006 г. (до даты ухода работницы в отпуск по беременности и родам).

Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособия в данной ситуации равен 266,10 руб. ((8000 руб. х 6 мес. + 8000 руб. / 23 дн. х 2 дн.) / 183 дн.), где 23 дн. - количество рабочих дней в августе 2006 г.; 2 дн. - количество рабочих дней в августе 2006 г., за которые работнице начислялась заработная плата; 183 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице).

В данном случае размер дневного пособия на каждого ребенка составляет 106,44 руб. (266,10 руб. х 40%), размер дневного пособия на двух детей составляет 212,88 руб. (106,44 руб. х 2), что не превышает размер дневного пособия, исчисленного исходя из 100% заработка (266,1 руб. х 100% = 266,10 руб.).

Следовательно, сумма пособия, причитающаяся работнице на обоих детей, рассчитанная исходя из среднего заработка, составит:

за февраль - 5960,64 руб. (212,88 руб. х 28 дн.);

за март - 6599,28 руб. (212,88 руб. х 31 дн.);

за апрель - 6386,4 руб. (212,88 руб. х 30 дн.).

Указанные суммы больше минимального и меньше максимального размера пособия.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Поскольку в феврале работница находилась в отпуске по уходу за детьми в течение 16 дней, то причитающаяся ей сумма пособия составит 3406,08 руб. (106,44 руб. х 2 х 16 дн.).

В остальных месяцах пособие выплачивается в суммах, рассчитанных исходя из количества дней в месяце.

В данном случае организация применяет УСН.

На основании разъяснений ФСС РФ (см. Письмо от 23.01.2007 N 02-18/07-493), а также в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за счет средств ФСС РФ, перечисляемых страхователю исполнительными органами ФСС РФ.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется отделением (филиалом отделения) ФСС РФ после представления страхователем документов, предусмотренных п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособия по уходу за детьми, причитающаяся работнице и выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Страховые взносы

С суммы указанного пособия не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно в течение срока выплаты пособия <**>        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено ежемесячное    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |детьми за февраль        | 69—1 |  70  |3406,08|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |уходу за детьми за       |      |      |       |    платежная   |
   |февраль                  |  70  |  50  |3406,08|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что при рождении двух и более детей продолжительность отпуска по беременности и родам, предоставляемого работнице, составляет 194 дня (84 дня - до родов; 110 дней - после родов) (ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). <**> Аналогичные записи производятся в течение всего срока выплаты пособия в суммах, исчисленных исходя из количества календарных дней в месяце. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.03.2007 ————