Как рассчитать и отразить в учете сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого работнице с февраля 2007 г., если организация является плательщиком по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД)?

Торговая организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. С 01.02.2007 работнице организации предоставлен отпуск по уходу за ребенком. Ребенок у работницы является первым. В организации работница работает 3 года. В течение 12 месяцев до ухода в отпуск по беременности и родам (14.09.2006) оклад работницы составлял 10 000 руб.

Трудовые отношения

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами (ст. 256 Трудового кодекса РФ).

Матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. ст. 13, 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Расчет пособия по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере, равном 40 процентам среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, но не менее 1500 руб. и не более 6000 руб. за полный календарный месяц (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

С 01.01.2007 исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Для исчисления пособий определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае для расчета среднего заработка берется сумма заработной платы, начисленной работнице с февраля 2006 г. по январь 2007 г. Фактически за этот период работнице начислялась заработная плата с февраля 2006 г. до 14 сентября 2006 г. (до даты ухода работницей в отпуск по беременности и родам).

Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособия в данной ситуации равен 330,37 руб. ((10 000 руб. х 7 мес. + 10 000 руб. / 30 дн. х 13 дн.) / 225 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в сентябре 2006 г.; 13 дн. - количество календарных дней в сентябре 2006 г., за которые работнице начислялась заработная плата; 225 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице).

Соответственно размер дневного пособия составляет 132,15 руб. (330,37 руб. х 40%).

Следовательно сумма пособия составит:

за февраль - 3700,20 руб. (132,15 руб. х 28 дн.);

за март - 4096,65 руб. (132,15 руб. х 31 дн.);

за апрель - 3964,5 руб. (132,15 руб. х 30 дн.) и т.д.

Указанные суммы больше минимального и меньше максимального размера пособия, установленного законодательством. Следовательно, ежемесячное пособие выплачивается в указанных суммах в зависимости от количества календарных дней в месяце.

В данном случае организация является плательщиком ЕНВД.

На основании разъяснений ФСС РФ (см. Письмо от 23.01.2007 N 02-18/07-493), а также в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за счет средств ФСС РФ, перечисляемых страхователю исполнительными органами ФСС РФ.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется отделением (филиалом отделения) ФСС РФ после представления страхователем документов, предусмотренных п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособия по уходу за ребенком, причитающаяся работнице и выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Страховые взносы

С суммы указанного пособия также не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно в течение срока выплаты пособия <*>         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено ежемесячное    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |ребенком за февраль      | 69—1 |  70  |3700,20|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |уходу за ребенком за     |      |      |       |    платежная   |
   |февраль                  |  70  |  50  |3700,20|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичные записи производятся в течение срока выплаты пособия в суммах, исчисленных исходя из количества календарных дней в месяце. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.03.2007 ————